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“股權(quán)激勵”再獲稅收優(yōu)惠政策激勵

近日，擁有4級子公司的北京某上市公司，開始對旗下所有子公司研發(fā)人員實施新的股權(quán)激勵計劃。主要動因是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號，下稱27號公告），從5月1日起，只要上市公司持股比例不低于30%，其所有層級的子公司員工以股權(quán)激勵方式取得的股權(quán)收益，都可以按照優(yōu)惠計稅方式計算繳納個稅。而此前，只有上市公司本身及其一級和二級子公司的員工以股權(quán)激勵方式取得的股權(quán)收益，才能按照優(yōu)惠計稅方式計征個稅，其他層級的子公司員工都不可以享受這一優(yōu)惠。

公司層級限制取消

27號公告規(guī)定，企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號，下稱461號文件）規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法計算繳納個稅，461號文件第七條第（一）項括號內(nèi)“間接控股限于上市公司對二級子公司的持股”廢止。

思威瑞特聯(lián)合（北京）咨詢有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王駿認(rèn)為，27號公告意味著只要滿足持股比例不低于30%的條件，股權(quán)激勵的優(yōu)惠計稅政策可以放寬適用到上市公司自身、子公司、孫公司以及層級更低的公司。這一政策變化的意義，不僅在于改善了股權(quán)激勵的個稅政策環(huán)境，更重要的是可以促進(jìn)股權(quán)激勵方式在企業(yè)實踐中的廣泛應(yīng)用，進(jìn)而提高企業(yè)成本中人力資源成本的含金量。“雖然只是幾個字的變更，但不論是對實施股權(quán)激勵的上市公司來說，還是對以股權(quán)激勵方式持有上市公司股權(quán)的員工來說，這都將是一大利好消息。”王駿說。

“事實上，461號文件發(fā)布之后，一些已經(jīng)實施或計劃實施股權(quán)激勵方案的企業(yè)對個稅優(yōu)惠計稅方式在公司層級方面的限制性規(guī)定，反映還是比較強(qiáng)烈的。”德勤合伙人徐文惠說。

徐文惠告訴記者，實踐中，境內(nèi)的外商投資企業(yè)由于其全球的企業(yè)結(jié)構(gòu)安排，能符合海外上市公司二級控股子公司條件的并不多。如果嚴(yán)格按照461號文件的精神，那些在中國境內(nèi)設(shè)立了控股集團(tuán)并設(shè)有若干分支機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)，在國內(nèi)實施股權(quán)激勵方案時，就無法在全國各集團(tuán)公司間實施公平、統(tǒng)一的個稅繳納方案。因此，在徐文惠看來，27號公告是國家稅務(wù)總局為切實解決上述實際問題，本著公平的立法原則對461號文件的及時、有益修正。

徐文惠提醒說，對于已經(jīng)或者計劃將要實行股權(quán)激勵計劃的企業(yè)，應(yīng)重新審閱公司的股權(quán)架構(gòu)安排、股權(quán)激勵計劃的報備情況及目前的個人所得稅計稅方案，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行股權(quán)激勵計劃相關(guān)資料的備案，以便符合條件企業(yè)的員工可以享受股權(quán)激勵收入的優(yōu)惠計稅方式。對于之前在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通或進(jìn)行相關(guān)備案申請時，因為達(dá)不到二級子公司的層級而無法適用優(yōu)惠計稅方式的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極、及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。如有必要，應(yīng)該更新備案申請材料，以便獲得股權(quán)激勵的員工及時適用優(yōu)惠計稅方法，避免因為計稅方法不準(zhǔn)確造成多繳稅款的情況發(fā)生。

股票期權(quán)收益如何繳個稅

一般來說，以股權(quán)激勵方式獲得股權(quán)的員工往往能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后獲得較高的收益，相關(guān)的個稅問題也成為企業(yè)和財稅部門關(guān)注的重點(diǎn)。為此，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號，下稱35號文件）和《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）。這兩個文件對企業(yè)實施股權(quán)激勵政策后，相關(guān)企業(yè)的員工獲得股權(quán)收益后如何繳納個稅作出了明確規(guī)定。

按照35號文件規(guī)定，實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定繳納個稅。至于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定，35號文件規(guī)定了四種情形。

一是員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。二是員工行權(quán)時，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）x股票數(shù)量。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個稅。三是員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。四是員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

以某上市公司為例，2002年10月1日，該集團(tuán)與總經(jīng)理劉某簽訂了股票期權(quán)計劃，約定自2005年10月1日起，劉某可以按照每股2元的價格購買公司股票20萬股。2005年10月31日，該集團(tuán)股票市場價格是每股20元，劉某在該日行使股票期權(quán)，以每股2元的價格購買公司股票20萬股。劉某從公司獲得的就是股票期權(quán)。

根據(jù)35號文件的規(guī)定，劉某接受該集團(tuán)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為其個人的應(yīng)稅所得征稅。因為此時的劉某只是獲得了一個日后以較低價格購買公司股份的機(jī)會，但是這個機(jī)會是否會真的成為現(xiàn)實還無法確定。因此，在授權(quán)日劉某沒有從該集團(tuán)取得“所得”，不存在繳納個稅的義務(wù)。

在2005年10月31日的實際行權(quán)日，劉某動用其購買股份的選擇權(quán)，實際以2元的價格購買了市價為20元的該集團(tuán)股票。雖然是在花錢購買股權(quán)，但是劉某卻討了一個“大便宜”--每股少花了18元錢。現(xiàn)行稅法將這每股少花的18元錢視同劉某從該集團(tuán)取得的工資、薪金所得。這樣，與劉某當(dāng)月從該集團(tuán)取得的正常工資、薪金相區(qū)別，股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額是（20-2）x20萬=360萬元。

按照35號文件和461號文件規(guī)定，員工取得股權(quán)激勵所得的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)x適用稅率-速算扣除數(shù)）x規(guī)定月份數(shù)。這個公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。照此計算，劉某的應(yīng)納稅額為（3600000÷12x45%-15375）x12=1435500元。而如果將他在行權(quán)日取得的360萬元的股票期權(quán)所得單獨(dú)作為一個月的工資、薪金來計稅，那么他應(yīng)繳納的個稅額為3600000x45%-15375=1604625元。比優(yōu)惠計稅方式多繳稅款169125元。

值得一提的是，27號公告發(fā)布之前，上述優(yōu)惠計稅方式的適用企業(yè)有著明確限制，只適于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）及上市公司控股的一級和二級企業(yè)的員工，且上市公司占控股企業(yè)股份比例不低于30%.27號公告發(fā)布之后，上市公司占控股企業(yè)股份30%的比例要求仍然不變，但上市公司及其所有的下屬子公司員工，以股權(quán)激勵方式獲得股權(quán)收益后，都可以按照上述優(yōu)惠計稅方式計算繳納個稅。

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