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物流企業(yè)稅收政策解讀

近年來，我國物流業(yè)發(fā)展迅速，已成為我國的經(jīng)濟的重要增長點，物流業(yè)的稅收收入也成為各地地方稅收的重要源泉。物流企業(yè)涉及業(yè)務廣，包括運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種復雜的業(yè)務，是從事生產(chǎn)^***的一種企業(yè)。與交通運輸企業(yè)相比，物流企業(yè)稅收政策更為復雜。

為了促進物流業(yè)的發(fā)展，改變目前我國物流企業(yè)面臨著稅負較重、稅負不公等稅負現(xiàn)狀，2011年8月國務院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（國辦發(fā)〔2011〕38號），在意見中提出要切實減輕物流企業(yè)稅收負擔，根據(jù)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點和物流企業(yè)一體化、社會化、網(wǎng)絡化、規(guī)模化發(fā)展要求，統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收支持政策。有關(guān)部門要抓緊完善物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點辦法，進一步擴大試點范圍，并在總結(jié)試點經(jīng)驗、完善相關(guān)配套措施的基礎(chǔ)上全面推廣。要結(jié)合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。研究完善大宗商品倉儲設(shè)施用地的土地使用稅政策，既要促進物流企業(yè)集約使用土地，又要滿足大宗商品實際物流需要。物流企業(yè)所提供勞務的范圍比較廣泛，所適用的稅收政策散見于營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅等暫行條例之中。其具體內(nèi)容如下：

一、營業(yè)稅

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3％；物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務按“服務業(yè)”稅目征稅，稅率為5％。《國家稅務總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)(2005)208號)明確規(guī)定，從2006年1月1日起，全國37家試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

二、企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函(2006)270號)規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點)，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應就地繳納企業(yè)所得稅。

三、房產(chǎn)稅

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)適用的房產(chǎn)稅包括兩類：一是就其擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%（江蘇減除30%）的余值后按1.2%稅率計征房產(chǎn)稅；二是按房產(chǎn)出租的租金收入計征，應就其取得的租金按12%的比率征收房產(chǎn)稅。

四、印花稅

對于印花稅，《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務。就物流企業(yè)而言，與客戶簽訂的財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同就合同金額的一定比率繳納印花稅。

五、貨運企業(yè)開票“警戒線”

為進一步貫徹總局關(guān)于整頓市場經(jīng)濟秩序的決定，加強對貨物運輸業(yè)的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，各地結(jié)合其貨物運輸市場實際，對公路、水路貨物運輸行業(yè)稅收管理設(shè)置營運收入開票金額“警戒線”，對貨物運輸營運收入在“警戒線”標準以下的，為正常范疇，稅務機關(guān)按正常程序供票（開票）征稅。同時,嚴格對新辦貨運企業(yè)自開票納稅人資格的認定,明確稅收管理員跟蹤管理,實行以票控稅、嚴格發(fā)票驗舊購新制度、貨運代開票管理、專項納稅評估等方面加強管理。

常見問題解答

1、問一：我公司是一家物流企業(yè)，2011年10月發(fā)生一項運輸貨物的業(yè)務，收取運費總額20000元，但是在運輸途中發(fā)生貨物毀損500元，損失由我公司承擔，毀損的貨物也直接交由我公司處置。請問：我公司可否將貨物毀損的500元從收取的運費總額20000元中扣除，按19500元交營業(yè)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。你單位應按全額20000元確定計稅營業(yè)額，承擔的500元損失不能從營業(yè)額中扣除。

2、問二：我公司是一家物流公司，從事運輸與貨代業(yè)務，請問應如何納稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3％；物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務按“服務業(yè)”稅目征稅，稅率為5％。你公司應對這兩種業(yè)務分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具貨物運輸業(yè)發(fā)票。提供貨代勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具服務業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

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