《國家稅務總局關(guān)于修改〈稅收規(guī)范性文件制定管理辦法〉的決定》，已經(jīng)2019年11月21日國家稅務總局2019年度第4次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2020年1月1日起施行。           

　　  
　　國家稅務總局決定對《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》作如下修改：

　　一、將規(guī)章名稱修改為：“稅務規(guī)范性文件制定管理辦法”。

　　二、將文中“稅收規(guī)范性文件”修改為“稅務規(guī)范性文件”，但第五十條中的“《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》”除外。

　　三、將第一條修改為：“為了規(guī)范稅務規(guī)范性文件制定和管理工作，落實稅收法定原則，建設規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律制度體系，優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，促進稅務機關(guān)依法行政，保障稅務行政相對人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國立法法》《規(guī)章制定程序條例》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務機關(guān)工作實際，制定本辦法。”

　　四、將第二條第一款修改為：“本辦法所稱稅務規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響納稅人、繳費人、扣繳義務人等稅務行政相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復適用的文件。”

　　五、刪去第五條中“經(jīng)國務院批準的設定減稅、免稅等事項除外。”

　　六、將第六條第二款修改為：“各級稅務機關(guān)的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)和臨時性機構(gòu)，不得以自己的名義制定稅務規(guī)范性文件。”

　　七、將第十七條修改為：“起草稅務規(guī)范性文件，起草部門應當深入調(diào)查研究，總結(jié)實踐經(jīng)驗，聽取基層稅務機關(guān)意見。起草與稅務行政相對人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的稅務規(guī)范性文件，起草部門應當聽取稅務行政相對人代表和行業(yè)協(xié)會商會的意見。起草部門可以邀請政策法規(guī)部門共同聽取意見。

　　“聽取意見可以采取書面、網(wǎng)絡征求意見，或者召開座談會、論證會等多種形式。

　　“除依法需要保密的外，對涉及稅務行政相對人切身利益或者對其權(quán)利義務可能產(chǎn)生重大影響的稅務規(guī)范性文件，起草部門應當向社會公開征求意見。

　　“法律、行政法規(guī)對規(guī)范性文件公開征求意見期限有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。”

　　八、將第二十六條修改為：“送審稿涉及重大公共利益或者對稅務行政相對人合法權(quán)益、稅務管理產(chǎn)生重大影響的，經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過后，起草部門應當提請集體審議。政策法規(guī)部門在審查時，認為稅務規(guī)范性文件涉及重大公共利益或者對稅務行政相對人合法權(quán)益、稅務管理產(chǎn)生重大影響的，可以建議起草部門提請集體審議。”

　　九、將第二十七條修改為：“稅務機關(guān)牽頭與其他機關(guān)聯(lián)合制定規(guī)范性文件，省以下稅務機關(guān)代地方人大及其常務委員會、政府起草涉及稅務行政相對人權(quán)利義務的文件，業(yè)務主管部門應當將文件送審稿或者會簽文本送交政策法規(guī)部門審查。  

　　“經(jīng)其他機關(guān)會簽后，文件內(nèi)容有實質(zhì)性變動的，起草部門應當重新送交政策法規(guī)部門審查。

　　“其他機關(guān)牽頭與稅務機關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件，參照本條第一款規(guī)定執(zhí)行。”

　　十、第四十八條增加一款，作為第一款：“各級稅務機關(guān)在稅務規(guī)范性文件制定管理過程中，應當充分發(fā)揮公職律師的作用。”第一款相應地改為第二款。

　　此外，對個別文字作相應調(diào)整和修改。

　　本決定自2020年1月1日起施行。

　　《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》根據(jù)本決定作相應修改，重新公布。

　　稅務規(guī)范性文件制定管理辦法

　　（2017年5月16日國家稅務總局令第41號公布，根據(jù)2019年11月26日國家稅務總局令第50號修正）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范稅務規(guī)范性文件制定和管理工作，落實稅收法定原則，建設規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律制度體系，優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，促進稅務機關(guān)依法行政，保障稅務行政相對人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國立法法》《規(guī)章制定程序條例》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務機關(guān)工作實際，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱稅務規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響納稅人、繳費人、扣繳義務人等稅務行政相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復適用的文件。

　　國家稅務總局制定的稅務部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅務規(guī)范性文件。

　　第三條 稅務規(guī)范性文件的起草、審查、決定、發(fā)布、備案、清理等工作，適用本辦法。

　　第四條 制定稅務規(guī)范性文件，應當堅持科學、民主、公開、統(tǒng)一的原則，符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及上級稅務規(guī)范性文件的規(guī)定，遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。

　　第五條 稅務規(guī)范性文件不得設定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅事項，不得設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅務規(guī)范性文件設定的事項。

　　第六條 縣稅務機關(guān)制定稅務規(guī)范性文件，應當依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章或者省以上稅務機關(guān)稅務規(guī)范性文件的明確授權(quán)；沒有授權(quán)又確需制定稅務規(guī)范性文件的，應當提請上一級稅務機關(guān)制定。

　　各級稅務機關(guān)的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)和臨時性機構(gòu)，不得以自己的名義制定稅務規(guī)范性文件。

　　第二章 制定規(guī)則

　　第七條 稅務規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復”等。

　　上級稅務機關(guān)對下級稅務機關(guān)有關(guān)特定稅務行政相對人的特定事項如何適用法律、法規(guī)、規(guī)章或者稅務規(guī)范性文件的請示所作的批復，需要普遍適用的，應當按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序另行制定稅務規(guī)范性文件。

　　第八條 稅務規(guī)范性文件應當根據(jù)需要，明確制定目的和依據(jù)、適用范圍和主體、權(quán)利義務、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或者有效期限等事項。

　　第九條 制定稅務規(guī)范性文件，應當做到內(nèi)容具體、明確，內(nèi)在邏輯嚴密，語言規(guī)范、簡潔、準確，避免產(chǎn)生歧義，具有可操作性。

　　第十條 稅務規(guī)范性文件可以采用條文式或者段落式表述。

　　采用條文式表述的稅務規(guī)范性文件，需要分章、節(jié)、條、款、項、目的，章、節(jié)應當有標題，章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不編序號；項的序號用中文數(shù)字加括號依次表述；目的序號用阿拉伯數(shù)字依次表述。

　　第十一條 上級稅務機關(guān)需要下級稅務機關(guān)對規(guī)章和稅務規(guī)范性文件細化具體操作規(guī)定的，可以授權(quán)下級稅務機關(guān)制定具體的實施辦法。

　　被授權(quán)稅務機關(guān)不得將被授予的權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機關(guān)。

　　第十二條 稅務規(guī)范性文件由制定機關(guān)負責解釋。制定機關(guān)不得將稅務規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機關(guān)的內(nèi)設機構(gòu)或者下級稅務機關(guān)。

　　稅務規(guī)范性文件有下列情形之一的，制定機關(guān)應當及時作出解釋：

　　（一）稅務規(guī)范性文件的規(guī)定需要進一步明確具體含義的；

　　（二）稅務規(guī)范性文件制定后出現(xiàn)新的情況，需要明確適用依據(jù)的。

　　下級稅務機關(guān)在適用上級稅務機關(guān)制定的稅務規(guī)范性文件時認為存在本條第二款規(guī)定情形之一的，應當提請制定機關(guān)解釋。

　　第十三條 稅務規(guī)范性文件不得溯及既往，但是為了更好地保護稅務行政相對人權(quán)利和利益而作出的特別規(guī)定除外。

　　第十四條 稅務規(guī)范性文件應當自發(fā)布之日起30日后施行。

　　稅務規(guī)范性文件發(fā)布后不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

　　與法律、法規(guī)、規(guī)章或者上級機關(guān)決定配套實施的稅務規(guī)范性文件，其施行日期需要與前述文件保持一致的，不受本條第一款、第二款時限規(guī)定的限制。

　　第三章 制定程序

　　第十五條 稅務規(guī)范性文件由制定機關(guān)業(yè)務主管部門負責起草。內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機關(guān)負責人指定牽頭起草部門。

　　第十六條 各級稅務機關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或者人員（以下統(tǒng)稱“政策法規(guī)部門”）負責對稅務規(guī)范性文件進行審查，包括合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估。

　　未經(jīng)政策法規(guī)部門審查的稅務規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機關(guān)負責人不予簽發(fā)。

　　第十七條 起草稅務規(guī)范性文件，起草部門應當深入調(diào)查研究，總結(jié)實踐經(jīng)驗，聽取基層稅務機關(guān)意見。起草與稅務行政相對人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的稅務規(guī)范性文件，起草部門應當聽取稅務行政相對人代表和行業(yè)協(xié)會商會的意見。起草部門可以邀請政策法規(guī)部門共同聽取意見。

　　聽取意見可以采取書面、網(wǎng)絡征求意見，或者召開座談會、論證會等多種形式。

　　除依法需要保密的外，對涉及稅務行政相對人切身利益或者對其權(quán)利義務可能產(chǎn)生重大影響的稅務規(guī)范性文件，起草部門應當向社會公開征求意見。

　　法律、行政法規(guī)對規(guī)范性文件公開征求意見期限有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第十八條 起草稅務規(guī)范性文件，應當明確列舉擬被該文件廢止的文件的名稱、文號以及條款，避免與本機關(guān)已發(fā)布的稅務規(guī)范性文件相矛盾。

　　同一事項已由多個稅務規(guī)范性文件作出規(guī)定的，起草部門在起草同類文件時，應當對有關(guān)文件進行歸并、整合。

　　第十九條 稅務規(guī)范性文件送審稿應當由起草部門負責人簽署后，送交政策法規(guī)部門審查。

　　送審稿內(nèi)容涉及征管業(yè)務及其工作流程的，應當于送交審查前會簽征管科技部門；涉及其他業(yè)務主管部門工作的，應當于送交審查前會簽相關(guān)業(yè)務主管部門；未按規(guī)定會簽的，政策法規(guī)部門不予審查。

　　起草部門認定送審稿屬于重要文件的，應當注明“請主要負責人會簽”。

　　第二十條 起草部門將送審稿送交審查時，應當一并提供下列材料：

　　（一）起草說明，包括制定目的、制定依據(jù)、必要性與可行性、起草過程、征求意見以及采納情況、對稅務行政相對人權(quán)利和利益可能產(chǎn)生影響的評估情況、施行日期的說明、相關(guān)文件銜接處理情況以及其他需要說明的事項；

　　（二）稅務規(guī)范性文件解讀稿，包括文件出臺的背景、意義，文件內(nèi)容的重點、理解的難點、必要的舉例說明和落實的措施要求等；

　　（三）作為制定依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章以及稅務規(guī)范性文件紙質(zhì)或者電子文本；

　　（四）會簽單位意見以及采納情況；

　　（五）其他相關(guān)材料。

　　按照規(guī)定應當對送審稿進行公平競爭審查的，起草部門應當提供相關(guān)審查材料。

　　第二十一條 制定內(nèi)容簡單的稅務規(guī)范性文件，起草部門在征求意見、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條、第二十條的規(guī)定。

　　從簡適用第二十條的，不得缺少起草說明和稅務規(guī)范性文件解讀稿。

　　第二十二條 政策法規(guī)部門應當就下列事項進行合法性審核：

　　（一）是否超越法定權(quán)限；

　　（二）是否具有法定依據(jù)；

　　（三）是否違反法律、法規(guī)、規(guī)章以及上級稅務機關(guān)稅務規(guī)范性文件的規(guī)定；

　　（四）是否設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅務規(guī)范性文件設定的事項；

　　（五）是否違法、違規(guī)減損稅務行政相對人的合法權(quán)利和利益，或者違法、違規(guī)增加其義務；

　　（六）是否違反本辦法規(guī)定的制定規(guī)則或者程序；

　　（七）是否與本機關(guān)制定的其他稅務規(guī)范性文件進行銜接。

　　對審核中發(fā)現(xiàn)的明顯不適當?shù)囊?guī)定，政策法規(guī)部門可以提出刪除或者修改的建議。

　　政策法規(guī)部門審核過程中認為有必要的，可以通過召開座談會、論證會等形式聽取相關(guān)各方意見。

　　第二十三條 政策法規(guī)部門進行合法性審核，根據(jù)不同情況提出審核意見：

　　（一）認為送審稿沒有問題或者經(jīng)過協(xié)商達成一致意見的，提出審核通過意見；

　　（二）認為起草部門應當補充征求意見，或者對重大分歧意見沒有合理說明的，退回起草部門補充征求意見或者作出進一步說明；

　　（三）認為送審稿存在問題，經(jīng)協(xié)商不能達成一致意見的，提出書面審核意見后，退回起草部門。

　　第二十四條 政策法規(guī)部門應當根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則對送審稿進行合規(guī)性評估，并提出評估意見。

　　第二十五條 送審稿經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過的，按公文處理程序報制定機關(guān)負責人簽發(fā)。

　　第二十六條 送審稿涉及重大公共利益或者對稅務行政相對人合法權(quán)益、稅務管理產(chǎn)生重大影響的，經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過后，起草部門應當提請集體審議。政策法規(guī)部門在審查時，認為稅務規(guī)范性文件涉及重大公共利益或者對稅務行政相對人合法權(quán)益、稅務管理產(chǎn)生重大影響的，可以建議起草部門提請集體審議。

　　第二十七條 稅務機關(guān)牽頭與其他機關(guān)聯(lián)合制定規(guī)范性文件，省以下稅務機關(guān)代地方人大及其常務委員會、政府起草涉及稅務行政相對人權(quán)利義務的文件，業(yè)務主管部門應當將文件送審稿或者會簽文本送交政策法規(guī)部門審查。  

　　經(jīng)其他機關(guān)會簽后，文件內(nèi)容有實質(zhì)性變動的，起草部門應當重新送交政策法規(guī)部門審查。

　　其他機關(guān)牽頭與稅務機關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件，參照本條第一款規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十八條 稅務規(guī)范性文件應當以公告形式發(fā)布；未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務機關(guān)執(zhí)法依據(jù)。

　　第二十九條 制定機關(guān)應當及時在本級政府公報、稅務部門公報、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報紙或者在政府網(wǎng)站、稅務機關(guān)網(wǎng)站上刊登稅務規(guī)范性文件。

　　不具備本條第一款所述發(fā)布條件的稅務機關(guān)，應當通過公告欄或者宣傳材料等形式，在辦稅服務廳等公共場所及時發(fā)布稅務規(guī)范性文件。

　　第三十條 制定機關(guān)的起草部門和政策法規(guī)部門應當及時跟蹤了解稅務規(guī)范性文件的施行情況。

　　對實施機關(guān)或者稅務行政相對人反映存在問題的稅務規(guī)范性文件，制定機關(guān)應當進行認真分析評估，并及時研究提出處理意見。

　　第四章 備案審查

　　第三十一條 稅務規(guī)范性文件應當備案審查，實行有件必備、有備必審、有錯必糾。

　　第三十二條 省以下稅務機關(guān)的稅務規(guī)范性文件應當自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務機關(guān)報送備案。

　　省稅務機關(guān)應當于每年3月1日前向國家稅務總局報送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務機關(guān)發(fā)布的稅務規(guī)范性文件目錄。

　　第三十三條 報送稅務規(guī)范性文件備案，應當提交備案報告和以下材料的電子文本：

　　（一）稅務規(guī)范性文件備案報告表；

　　（二）稅務規(guī)范性文件；

　　（三）起草說明；

　　（四）稅務規(guī)范性文件解讀稿。

　　第三十四條 上一級稅務機關(guān)的政策法規(guī)部門具體負責稅務規(guī)范性文件備案登記、審查、督促整改和考核等工作。  

　　業(yè)務主管部門承擔其職能范圍內(nèi)的稅務規(guī)范性文件審查工作，并按照規(guī)定時限向政策法規(guī)部門送交審查意見。

　　第三十五條 報送備案的稅務規(guī)范性文件資料齊全的，上一級稅務機關(guān)政策法規(guī)部門予以備案登記；資料不齊全的，通知制定機關(guān)限期補充報送。

　　第三十六條 上一級稅務機關(guān)對報送備案的稅務規(guī)范性文件進行審查時，可以征求相關(guān)部門意見；需要了解相關(guān)情況的，可以要求制定機關(guān)提交情況說明或者補充材料。

　　第三十七條 上一級稅務機關(guān)對報送備案的稅務規(guī)范性文件，應當就本辦法第二十二條所列事項以及是否符合世界貿(mào)易組織規(guī)則進行審查。

　　第三十八條 上一級稅務機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)報送備案的稅務規(guī)范性文件存在問題需要糾正或者補正的，應當通知制定機關(guān)在規(guī)定的時限內(nèi)糾正或者補正。

　　制定機關(guān)應當按期糾正或者補正，并于規(guī)定時限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報告上一級稅務機關(guān)。

　　第三十九條 對未報送備案或者不按時報送備案的，上一級稅務機關(guān)應當要求制定機關(guān)限期報送；逾期仍不報送的，予以通報，并責令限期改正。

　　第四十條 稅務行政相對人認為稅務規(guī)范性文件違反法律、法規(guī)、規(guī)章或者上級稅務規(guī)范性文件規(guī)定的，可以向制定機關(guān)或者其上一級稅務機關(guān)書面提出審查的建議，制定機關(guān)或者其上一級稅務機關(guān)應當依法及時研究處理。

　　有稅務規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務機關(guān)應當建立書面審查建議的處理制度和工作機制。

　　第五章 文件清理

　　第四十一條 制定機關(guān)應當及時對稅務規(guī)范性文件進行清理，形成文件清理長效機制。

　　清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法。

　　第四十二條 日常清理由業(yè)務主管部門負責。

　　業(yè)務主管部門應當根據(jù)立法變化以及稅務工作發(fā)展需要，對稅務規(guī)范性文件進行及時清理。

　　第四十三條 有下列情形之一的，制定機關(guān)應當進行集中清理：

　　（一）上級機關(guān)部署的；

　　（二）新的法律、法規(guī)頒布或者法律、法規(guī)進行重大修改，對稅務執(zhí)法產(chǎn)生普遍影響的。

　　第四十四條 集中清理由政策法規(guī)部門負責牽頭組織，業(yè)務主管部門分工負責。

　　業(yè)務主管部門應當在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅務規(guī)范性文件目錄，并提出清理意見；政策法規(guī)部門應當對業(yè)務主管部門提出的文件目錄以及清理意見進行匯總、審查后，提請集體討論決定。

　　清理過程中，業(yè)務主管部門和政策法規(guī)部門應當聽取有關(guān)各方意見。

　　第四十五條 對清理中發(fā)現(xiàn)存在問題的稅務規(guī)范性文件，制定機關(guān)應當分類處理：

　　（一）有下列情形之一的，宣布失效：

　　1.調(diào)整對象滅失；

　　2.不需要繼續(xù)執(zhí)行的。

　　（二）有下列情形之一的，宣布廢止：

　　1.違反上位法規(guī)定的；

　　2.已被新的規(guī)定替代的；

　　3.明顯不適應現(xiàn)實需要的。

　　（三）有下列情形之一的，予以修改：

　　1.與本機關(guān)稅務規(guī)范性文件相矛盾的；

　　2.與本機關(guān)稅務規(guī)范性文件相重復的；

　　3.存在漏洞或者難以執(zhí)行的。

　　稅務規(guī)范性文件部分內(nèi)容被修改的，應當全文發(fā)布修改后的稅務規(guī)范性文件。

　　第四十六條 制定機關(guān)應當及時發(fā)布日常清理結(jié)果；在集中清理結(jié)束后，應當統(tǒng)一發(fā)布失效、廢止的稅務規(guī)范性文件目錄。

　　上級稅務機關(guān)發(fā)布清理結(jié)果后，下級稅務機關(guān)應當及時對本機關(guān)制定的稅務規(guī)范性文件相應進行清理。

　　第六章 附則

　　第四十七條 稅務規(guī)范性文件的解釋、修改或者廢止，參照本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十八條 各級稅務機關(guān)在稅務規(guī)范性文件制定管理過程中，應當充分發(fā)揮公職律師的作用。

　　各級稅務機關(guān)負有督察內(nèi)審職責的部門應當加強對稅務規(guī)范性文件制定管理工作的監(jiān)督。

　　第四十九條 稅務規(guī)范性文件合規(guī)性評估的具體實施辦法由國家稅務總局另行制定。

　　第五十條 本辦法自2017年7月1日起施行。《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第20號公布）同時廢止。