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稅務師《財務與會計》高頻考點：資產、負債計稅類型

1.資產、負債的計稅基礎

2.暫時性差異的類型

3.產生暫時性差異的情形

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點考試必考點，在、、、和出現過單項選擇題，在、和出現過多項選擇題，、、考查了綜合題。

【高頻考點】

資產、負債計稅基礎的確定和暫時性差異的類型

1.資產、負債的計稅基礎

資產的計稅基礎即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可予以稅前扣除的金額。

負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額。

2.暫時性差異的類型

應納稅暫時性差異：資產賬面價值計稅基礎；負債賬面價值計稅基礎

可抵扣暫時性差異：資產賬面價值計稅基礎；負債賬面價值計稅基礎

提示：這里得到的暫時性差異是指的相應資產截至某一時間點的暫時性差異余額，是在資產持有期間累計的暫時性差異金額，而發生額需要用期末余額再減去期初余額（即上期末余額）確定。

3.產生暫時性差異的情形

（1）固定資產

賬面價值＝原值－累計折舊－固定資產減值準備；計稅基礎＝原值－稅法規定的折舊額

（2）無形資產

與固定資產類似。

特殊情況：

①自行研發的無形資產

賬面價值＝原值－累計攤銷－無形資產減值準備；計稅基礎＝原值x150％－稅法規定的攤銷額

②使用壽命不確定的無形資產

賬面價值＝原值－無形資產減值準備；計稅基礎＝原值－稅法規定的攤銷額

（3）以公允價值計量的資產

賬面價值＝期末公允價值；計稅基礎＝初始投資成本

（4）投資性房地產

①成本模式：與（1）類似。

②公允價值模式：與（3）類似。

（5）存貨

賬面價值＝成本－存貨跌價準備；計稅基礎＝成本

（6）預計負債

①相關支出實際發生時允許稅前抵扣，則計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝賬面價值，所以計稅基礎＝0

②相關支出實際發生時不允許稅前抵扣，則計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝0，所以計稅基礎＝賬面價值

（7）預收賬款

①稅法與會計規定的收入確認時點不同，則計稅基礎＝0

舉例：會計確認預收賬款100元，稅法規定要確認收入100元，假設會計上將這100元確認為收入，則稅法不再確認，所以納稅調整時，稅法要在利潤總額的基礎上將這100元做調減處理，即未來期間可稅前扣除的金額＝100元，所以計稅基礎＝100－100＝0.

（8）交易性金融負債

計稅基礎＝初始成本；賬面價值＝公允價值

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