優(yōu)化增值稅稅率結構的路徑

發(fā)表于：2018-10-12 16:50:07
分類：會計實務

　　增值稅稅率結構優(yōu)化在于降低整體適用稅率，減稅普惠實體經(jīng)濟；降低征退稅率，弱化虛開騙稅源動力。同時，在稅收收入結構上逐步增加所得稅的份額。
　　我國現(xiàn)行增值稅稅率檔次多、級差大，給稅收征收管理帶來了難度，虛開騙稅情況比較嚴重。因此，優(yōu)化增值稅稅率結構成為迫切需求。國務院總理李克強在十二屆全國人大五次會議上所作的《政府工作報告》中明確提出，“簡化增值稅稅率結構，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進一步減輕企業(yè)稅收負擔”。本文從影響增值稅稅率結構的因素分析，提出優(yōu)化稅率結構的路徑選擇。
　　優(yōu)化稅率結構需要考慮的幾個因素
　　一是優(yōu)化稅目邊界，明確稅率適用。
　　隨著電子商務、結算方式等經(jīng)濟要素的變化，經(jīng)營模式呈現(xiàn)出多樣性和新穎性，現(xiàn)有的稅目邊界日益變得模糊，對適用稅率的確認爭議頗大。營改增的全面推開夾雜著政策平移的過渡，邊界劃分難度徒增，各方政策解讀不一，核心焦點在于稅率的差異。因此，簡并稅率應兼顧兩個要素：對邊界模糊的應稅項目，采用同檔稅率；對混合銷售作明晰的界定，建議凡是屬于捆綁銷售行為的均按照該業(yè)務的主營業(yè)務行為確認稅目稅率，應尊重經(jīng)營業(yè)務實質(zhì)，允許適用低稅率。
　　二是降低整體稅率，普惠實體經(jīng)濟。
　　一個經(jīng)濟體內(nèi)，只要稅收政策是統(tǒng)一的、明確的，稅率對經(jīng)營成果的影響可以由市場的內(nèi)動力進行自然調(diào)節(jié)。但是，對于不同經(jīng)濟體之間，稅負的差異就會對經(jīng)濟貿(mào)易產(chǎn)生影響，稅負高的一方在競爭中處于不利地位。雖然出口企業(yè)可以通過出口退稅退還出口商品所包含的增值稅，參與國際市場的競爭，但是為出口企業(yè)生產(chǎn)商品的前期環(huán)節(jié)實體企業(yè)依然需要按照適用稅率納稅。如果維持相對高的稅率，就需要維持高的資金運作成本，易導致因缺乏盈利空間而陷入困境。降低整體增值稅稅率，不僅可以有效為實體經(jīng)濟減負，優(yōu)化供給側(cè)結構，而且相當于將出口退稅政策前移，有助于外貿(mào)出口運行成本的降低和結構的優(yōu)化。
　　三是降低出口退稅稅率，弱化騙稅源動力。
　　在增值稅稅率維持穩(wěn)定的情況下，提高出口退稅率無疑有助于外貿(mào)出口。我國通過出口退稅率的提高促進了外貿(mào)結構的優(yōu)化，但相伴隨的是騙稅利益的擴大化，導致出口騙稅猖獗。從已經(jīng)查結的騙稅案件分析，鏈條式層層瓜分退稅利益是其顯著的特點。退稅率相對偏低時期，騙稅案件就相對較少；退稅率越高，騙稅就越猖獗。因此，優(yōu)化增值稅稅率結構，同步降低征稅率與退稅率，將有效降低騙稅的誘因，弱化騙稅的源動力，是制度打騙的有效措施。
　　優(yōu)化增值稅稅率結構的路徑選擇
　　稅率簡并需持續(xù)推進。一部好的稅法應該在稅目稅率的確認上是簡單明了的，爭議越少，稅法遵從度和執(zhí)法規(guī)范度就越高。增值稅作為我國的第一大稅種對財政收入的穩(wěn)定作用是不言而喻的，優(yōu)化過程必然要求穩(wěn)健推進。筆者認為，稅率簡并是稅制簡化的需要，同時需要兼顧穩(wěn)健原則，可以考慮在13％簡并到11％稅率的基礎上，最后簡并成兩檔，一檔為關乎民生的生活必需品和生活服務業(yè)的低稅率（如涉農(nóng)產(chǎn)品等），可設為6%，一檔為基礎稅率，可設為12%。另外對出口產(chǎn)品繼續(xù)實行零稅率。
　　稅率有待于持續(xù)優(yōu)化。增值稅稅率的優(yōu)化勢必影響整個產(chǎn)業(yè)鏈利益格局的變化。從基本原理來看，增值稅的最終負擔是在消費環(huán)節(jié)，即消費者才是最終的負稅人。因此，中間環(huán)節(jié)的增值稅是具有轉(zhuǎn)嫁特性的，完全可以通過市場的自然調(diào)節(jié)能力給予平衡，無需政府給予干預。相反，干預反而容易造成增值稅的扭曲，不利于市場的消化吸收。如，中間環(huán)節(jié)免稅且不得開具增值稅抵扣憑證就會導致后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的抵扣鏈條斷裂，增加最終消費品成本。
　　根據(jù)財政部公布的年度《財政收支情況》披露，2010年至2016年國內(nèi)增值稅、海關代征增值稅和消費稅、出口退稅數(shù)據(jù)變化中，海關代征增值稅和消費稅與出口退稅的規(guī)模基本相當，對一般公共預算收入直接產(chǎn)生影響的主要是國內(nèi)增值稅規(guī)模。因此，筆者認為在增值稅稅率重構優(yōu)化中，主要考慮稅率調(diào)整對國內(nèi)增值稅的影響程度。稅率優(yōu)化對增值稅收入影響程度，可以依據(jù)當前實際增值稅負擔水平及其構成情況進行具體測算。比如，假設2016年度增值稅綜合稅負率為15％，如果將稅率整體下降一個百分點，則根據(jù)當年度國內(nèi)增值稅測算，減負規(guī)模在2714億元左右。
　　在稅率簡并和優(yōu)化中，有必要考慮有升有降的統(tǒng)籌，簡在稅率結構簡潔，優(yōu)在減稅與財政收入的平衡。
　　稅率優(yōu)化有助于防虛防騙。虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅是各國面臨的難題。其嚴重程度往往與稅率呈正相關關系，增值稅稅率較高成為虛開騙稅違法行為猖獗的重要因素之一。諸多案件反映，不法分子在支付高達8％的開票點后，依然可以非法牟取暴利。因此，有必要盡快優(yōu)化增值稅稅率結構，降低稅率，以有效遏制虛開騙稅來填補稅率降低帶來的稅收缺口，促進良性循環(huán)。
　　增值稅所得稅聯(lián)動優(yōu)化。從2010年至2016年國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅和個人所得稅收入的變化趨勢可以看出，國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅的趨同度比較高。因此，筆者建議增值稅稅率應與所得稅稅率進行聯(lián)動優(yōu)化，逐步減少增值稅份額，增加所得稅份額，體現(xiàn)稅收參與利得分配的公平性、合理性。

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