一、是否需要交增值稅？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。

銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

可見，價(jià)外費(fèi)用屬于銷售額的組成部分，需要按照對應(yīng)銷售業(yè)務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

二、如何開具增值稅發(fā)票？

以延期付款利息為例，銷售方收到貨款和延期付款利息，應(yīng)該依據(jù)全部金額按照銷售貨物的稅收編碼開具發(fā)票。 例如，A向B銷售貨物一批，適用稅率為13%，合同約定的含稅價(jià)款113萬，因B延遲付款向A支付利息11.3萬元，則A收到的124.3萬元，應(yīng)當(dāng)全部按照13%計(jì)稅，開具發(fā)票時(shí)，選擇貨物對應(yīng)的編碼，金額為110萬元，稅額為14.3萬元。

有些時(shí)候，單獨(dú)收到價(jià)外費(fèi)用。如果就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，必須按照原來銷售時(shí)開具發(fā)票的貨物名稱和稅率開具專用發(fā)票。比如延期付款利息，開具發(fā)票時(shí)，名稱可以寫成“*貨物或服務(wù)的商品編碼*延期付款利息”。至于“規(guī)格型號”、“單位”、“數(shù)量”、“單價(jià)”欄可不填，也可在備注欄注明是價(jià)外費(fèi)用。

盡管現(xiàn)行的開票編碼并沒有價(jià)外費(fèi)用對應(yīng)的選項(xiàng)，但價(jià)外費(fèi)用應(yīng)同主價(jià)款編碼保持一致。

三、能否單獨(dú)開具發(fā)票？

先看看部分稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)：

（一）問：我公司收到客戶支付的延期付款利息，因貨款的增值稅發(fā)票已經(jīng)開具，現(xiàn)針對收到的延期付款利息是否可以單獨(dú)開具增值稅發(fā)票？如果可以開具，應(yīng)稅貨物或勞務(wù)那一欄應(yīng)該是什么呢？

河北稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1．承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

適用上述規(guī)定，屬于價(jià)外費(fèi)用，開具發(fā)票時(shí)需要并入主貨物的銷售額核算，在票面上不再單獨(dú)體現(xiàn)。

　　（答復(fù)時(shí)間：2020-08-14）

（二）問：銷售合同中約定的價(jià)外費(fèi)用是否能單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票？

江蘇稅務(wù)答：根據(jù)《關(guān)于重申有關(guān)價(jià)外收費(fèi)征稅和發(fā)票使用政策的通知》（蘇國稅發(fā)【1997】258號）第二條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》的有關(guān)規(guī)定，納稅人因銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購買方取得的價(jià)外費(fèi)用，可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發(fā)票，但不得就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。”（答復(fù)時(shí)間：2019-04-30）

因此認(rèn)為，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)政策明確規(guī)定不得就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，那就需要將之前的專用發(fā)票沖紅，然后按照價(jià)款加價(jià)外費(fèi)用重新開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，納稅人也可以就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具發(fā)票，國家稅務(wù)總局對此并沒有具體規(guī)定。