企業接受的現金資產捐贈，該如何進行會計處理呢？

企業接受的現金資產捐贈與的會計與稅務處理是一致的，即不交所得稅.其會計分錄為借記“銀行存款”或者“現金”科目，貸記“資本公積--接受現金捐贈”科目.然而給捐贈方提供了稅務發票了該如何處理?其會計分是不是借記“銀行存款”或者“現金”科目，貸記“資本公積--接受現金捐贈”“應交稅金--營業稅”

接受捐贈如何進行會計處理以下僅為參考：

一、《企業會計制度》的規定

根據《企業會計制度》及財政部、國家稅務總局關于印發《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答(三)》的通知的規定，企業接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值，應通過"待轉資產價值"科目核算。企業應在"待轉資產價值"科目下設置"接受捐贈貨幣性資產價值"和"接受捐贈非貨幣性資產價值"兩個明細科目。

具體分兩種情形處理：

企業取得的貨幣性資產捐贈，應按實際取得的金額，借計"現金"或"銀行存款"等科目，貸記"待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值"科目;企業取得的非貨幣性資產捐贈，應按會計制度及相關準則規定確定入帳價值，借記"庫存商品"、"固定資產"、"無形資產"、"長期股權投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅，借記"應交稅金——應交增值稅(進項稅額)"科目，按接受捐贈資產根據稅法規定確定的入帳價值，貸記"待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值"科目，按企業因接受捐贈資產支付或應付的金額，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。

企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值或是經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。企業應按"待轉資產價值"科目的賬面余額，借記"待轉資產價值"科目，按應交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算的應交所得稅)，貸記"應交稅金——應交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。

接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅的，企業應按經主管稅務機關審核確認計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分，借記"待轉資產價值"科目，按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分(或抵減虧損后的余額)計算的應交所得稅，貸記"應交稅金——應交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。"待轉資產價值"科目期末應為貸方余額，表示企業尚未結轉的待轉資產的價值。

從上述情況可以看出，會計制度及舊會計準則規定對企業接受捐贈資產價值的處理方法是，先通過"待轉資產價值"科目核算，在計算繳納所得稅后最終轉入"資本公積——其他資本公積"科目。另外，盡管會計處理規定要求企業接受資產捐贈的價值計入資本公積不體現利潤的方法與稅法對該問題的規定存在差異，但從上述具體會計處理可以看出，會計制度和舊會計準則已經充分考慮了與稅法協調的問題，對需進行納稅調整的情形明確規定了計交所得稅的會計處理方法。

二、新準則下的要求及考慮 筆者認為，盡管新會計準則沒有對企業接受捐贈資產價值如何核算作出明確和直接的規定，但我們可以從新會計準則的有關規定中分析出新準則對企業接受非現金資產捐贈的價值如何核算的答案。

具體可以從以下三個方面分析：

1、取消科目，改變思路在企業接受捐贈資產價值的會計處理上，新會計準則不僅取消了"待轉資產價值"科目，取消了通過"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求，而且整篇準則沒有出現"待轉資產價值"、"接受捐贈貨幣性資產價值"和"接受捐贈非貨幣性資產價值"等相關概念，說明新會計準則不僅取消了對企業接受資產捐贈價值"待轉"的概念，而且改變了原《企業會計制度》對該問題的核算思路。今后不再對接受捐贈資產區分是否"待轉"的問題，不再將企業接受捐贈資產的價值通過"待轉資產價值"科目核算。

2、改變去向，計入損益從新會計準則下"資本公積"科目核算的內容不包含捐贈資產價值的情況看，說明新會計準則改變了會計制度將接受捐贈資產價值最終計入"資本公積"的規定。再從新會計準則附錄《會計科目和主要帳務處理》對"營業外收入"科目的規定可以看出，該科目下設置了"捐贈利得"的明細科目，說明新會計準則規定將企業接受捐贈資產的價值作為"捐贈利得"直接計入"營業外收入"。

3、所得稅問題處理與會計制度和舊會計準則不同的是，新會計準則對企業接受資產捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。筆者認為，實際上無需提及。一是因為到目前為此，稅法對企業接受捐贈資產價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規定沒有變化，所以，在涉及相關稅務問題時，仍應按照稅法規定計繳所得稅。二是因為將接受捐贈資產的價值計入"營業外收入"這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業今后無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。

另外，對由于企業取得的捐贈收入較大，經批準可在不超過5年內的期限內分期平均計入企業應納稅所得稅計交所得稅的問題，會計制度和舊會計準則規定企業可以通過"待轉資產價值"科目來核算和體現，但是，由于新會計準則對此問題沒有明確如何進行會計處理，所以，筆者認為，對于上述問題可以通過"遞延所得稅負債"科目進行核算。

具體處理步驟如下：

(1)接受時：按新會計準則(有企業直接按稅法規定)確定的價值，借記"固定資產"、"無形資產"、"原材料"等科目，貸記"營業外收入——捐贈利得"科目。

(2)企業計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記"所得稅費用"科目，貸記"應交稅金——應交所得稅"科目。 如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用借記"所得稅費用"科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記"遞延所得稅負債"科目，按當期應繳所得稅貸記"應交稅金——應交所得稅"科目。

4、捐贈資產使用和處置時的會計和稅務處理企業接受捐贈的非貨幣性資產在使用和處置時，其會計和稅務處理方法應當與購進的其他資產的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業對接受捐贈的固定資產應當按照確定的入帳價格、預計尚可使用年限及預計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。在稅務處理上，企業對接受捐贈的庫存商品、固定資產、無形資產、長期股權投資等，可按稅法規定結轉銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產攤銷額等。

根據稅法的規定：

1.對于接受性貨幣捐贈的，雖然會計處理上不做收入，但是，在稅務處理上，應當計入接受捐贈當年年度應稅所得中，交納企業所得稅。

2.對于接受貨幣性捐贈，不是銷售行為，所以，接受方不能向捐贈方開具發票，而是應當向其開具由稅務機關監制的統一收據，以證明接受方收到了捐贈方捐贈的貨幣資金。

3.接受貨幣性捐贈，不屬于營業稅應稅行為，不需要交納營業稅。

所以，根據企業會計制度的規定，相關會計處理應當為：

1.接受貨幣性捐贈時，應按實際取得的金額： 借：現金 或 銀行存款 貸：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值

2.年末，企業應在當年利潤總額的基礎上，加上接受的貨幣性捐贈資產金額，計算出當期應納稅所得額。在結轉待轉的貨幣性捐贈資產價值時，應當按照貨幣性捐贈金額乘以當年度實際適用的企業所得稅稅率后計入應交企業所得稅，按照待轉的貨幣性捐贈資產價值減去應交的企業所得稅后的余額計入資本公積。 借：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值 貸：應交稅金——應交企業所得稅 貸：資本公積——其他資本公積

此外還有2點注意一下：

1 在2000年12月29日頒布的《企業會計制度》(即你所說的2001年1月1日起開始實施的《企業會計制度》)中，確實規定了接受現金捐贈計入“資本公積--接受現金捐贈”科目。但是，財政部根據制度的實際執行情況，于2003年8月22日以《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(三)》(財會[2003]29號)的方式，對原制度中的相關規定進行了修訂。其中明確規定：“執行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現金捐贈”明細科目，并將“資本公積——接受現金捐贈”明細科目的余額全部轉入“其他資本公積”明細科目”。所以，前文所提到的企業會計制度，均是指已經考慮了修訂因素后的企業會計制度。

2 至于“國家稅務總局《關于企業所得稅若干問題的通知》(國稅發[1994]132號)”文的問題，其中的“三、對企業接受捐贈的處理問題”，“企業接受的捐贈有相當部分是資產。考慮到如對其征稅可能會影響企業生產，故企業可將接受的捐贈收入轉入企業資本公積金，不予計征所得稅”一條已經失效。取而代之的是國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》，其中明確規定：“企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅”，并規定：“本通知自2003年1月1日起執行，以前的政策規定與本通知規定不一致的，按本通知規定執行。”