制造費用是企業(yè)各生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費以及其他制造費用。

企業(yè)生產車間組織產品生產發(fā)生的各項制造費用，按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配。為準確核算成本費用，企業(yè)會根據(jù)核算和管理的需要，“制造費用”科目可以按生產車間設立明細賬，并按照費用項目設立專欄，進行明細核算。

制造費用發(fā)生時，根據(jù)支出項目等記賬憑證借記“制造費用”科目以及所屬的相關會計科目。而材料、工資和折舊等費用，可在月末時，根據(jù)匯總編制的各種費用分配表記入。歸集在“制造費用”科目借方的各項費用，月末時應全部分配轉入“生產成本”科目，記入產品生產成本?！爸圃熨M用”科目一般沒有余額。

如果企業(yè)內部的車間只生產一種產品發(fā)生的制造費用，其制造費用可直接計入其產品成本。而如果車間生產兩種以及多種產品發(fā)生的制造費用，需要對制造費用采用合理、有效的分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。

制造費用分配計入產品成本的方法，主要有實際人工工時、定額人工工時、機器加工工時和直接人工費用等比例分配的方法。

制造費用在各產品之間進行分配的分配率的計算公式為；

制造費用分配率=制造費用總額/各種產品生產實際人工工時之和（或定額人工工時或機器加工工時）。 某產品應負擔的制造費用=該種產品實際工時數(shù)*分配率。

比如，甲企業(yè)基本生產車間生產ABC三種產品，2月份基本生產車間實際發(fā)生制造費用總額為50000元，該基本生產車間生產A產品實際人工工時為60000小時，生產B產品實際人工工時為30000小時，生產C產品實際人工工時為10000小時。在ABC三種之間按照實際人工工時比例分配制造費用。

制造費用分配率=50000元/（60000小時+30000小時+10000小時）=0.5

A產品制造費用=60000小時*0.5=30000元

B產品制造費用=30000小時*0.5=15000元

C產品制造費用=10000小時*0.5=5000元。

按照上述制造費用分配和結轉的金額進行會計處理，會計分錄為：

借：生產成本——基本生產成本——A產品 30000元

生產成本——基本生產成本——B產品 15000元

生產成本——基本生產成本——C產品 5000元

貸：制造費用 50000元

通過上述例子，可以看出甲企業(yè)發(fā)生的制造費用通過分配和歸集，應計入產品成本的制造費用已計入“生產成本——基本生產成本”科目的借方，并已經在ABC三種產品之間做了劃分，同時按照成本項目分別登記在各自的產品成本計算單，也就是基本生產成本明細賬。

我們知道，制造費用的大部分屬于產品生產過程中發(fā)生的間接費用，在制造費用的管理和控制中， 企業(yè)一般需要按照車間、部門和費用項目編制制造費用計劃加以控制。企業(yè)通過制造費用的歸集和分配，反映和監(jiān)督各項制造費用計劃的執(zhí)行情況，并將制造費用及時準確計入到產品成本中去。

總之，企業(yè)對發(fā)生的制造費用采用一定的歸集和分配的方法，將各生產車間為組織產品生產發(fā)生的制造費用轉移到產品成本中去。其制造費用費用分配方法主要包括實際人工工時、定額人工工時、機器加工工時和直接人工費用等比例分配的方法。