以前年度損益調整，是指企業對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進行的調整事項。考試中，也多見于注冊會計師會計科目選擇題，實務中財務審計都可能涉及到差錯調整、利潤分配、應交稅費等的處理。

《小企業會計準則》和《企業會計準則》中關于以前年度損益調整的規定不同處理存在很大差異。《小企業會計準則》里沒有“以前年度損益調整”科目，《小企業會計準則》以前年度損益調整事項核算原則不追溯到以前期間，直接計入當前期間。雖然《小企業會計準則》作了具體規定，但會計實務中仍有許多財務人員錯漏百出，本文就此問題做一簡述。

調整采用未來適用法

小企業以前年度損益調整事項核算原則采用未來適用法。未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

《小企業會計準則》第八十八條規定：小企業在處理會計政策、會計估計變更時遵循未來適用法。本年度發現的前期差錯（前期差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等），無論重要與否，都不進行追溯調整，將損益直接記入當期利潤表。

《小企業會計準則》還規定，資產負債表日后發生的會計差錯，小企業不論年度財務報告是否批準報出，均視為發現當期的差錯進行會計處理，直接調整發現當期的財務報表。這實際上是未來適用法的延伸，本文將其定義為未來適用原則。

以前年度損益調整的會計處理

《小企業會計準則》規定，小企業的收入、費用、利得和損失，不論屬于本年度還是屬于以前年度，都在發生時計入當期損益，即不需要通過“以前年度損益調整”科目加以處理。

01.收入

小企業收入一般包括銷售商品收入和提供勞務收入。涉及到以前年度收入調整的情況最常見的就是銷售退回和少計收入。

不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，銷售退回，是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發生的退貨。銷售折讓，是指小企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

《小企業會計準則》第六十一條規定，小企業已經確認銷售商品收入的商品發生銷售退回，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

同樣，少計收入的情況也直接在當期進行調整。《小企業會計準則》下關于以前年度銷售退回的處理：沖銷收入：借：主營業務收入應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)貸：應收賬款/銀行存款調整退貨成本：借：庫存商品貸：主營業務成本會計期末按照正常程序結轉收入和成本至“本年利潤”。

02.成本費用

《小企業會計準則》第六十五條規定：企業的成本費用包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。《小企業會計準則》第六十六條則規定：小企業的費用(不論屬于當期還是屬于以前年度)應當在發生時按照其發生額計入當期損益。

小企業若發生需要調減費用的情況，如以前年度多記了制造費用、管理費用、折舊等處理如下(調增費用做相反分錄)：調減費用：借：銀行存款（或累計折舊）貸：制造費用（或管理費用）會計期末按照正常程序結轉費用類科目至“本年利潤”。

03.營業外收支

《小企業會計準則》第六十八條規定：營業外收入包括非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

第七十條規定：企業的營業外支出包括存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失、長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

通常，小企業的營業外收支應當在發生時按照其發生額計入當期損益，不進行追溯調整。

小企業調增以前年度事項涉及營業外收入時，如補記各種營業外收益、盤盈資產等(調減收入做相反分錄)：調增收入：借：銀行存款（其他應收款、其他應付款、應付賬款、待處理財產損溢）貸：營業外收入會計期末按照正常程序結轉營業外收入至“本年利潤”。小企業調增以前年度事項涉及營業外支出時，如補記各種營業外支出費用、盤虧資產等(調減支出做相反分錄)：調增支出：借：營業外支出貸：銀行存款（其他應收款、其他應付款、應付賬款、固定資產）會計期末按照正常程序結轉營業外支出至“本年利潤”。

案例解析:

A公司為一家小型生產制造企業，適用企業所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積，但不計提任意盈余公積。A公司2013年的匯算清繳工作已于2014年4月1日前完成。2014年7月1日，A公司內部審計人員對賬務進行復核時發現：A公司自行建造的辦公樓已于2013年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。但A公司至今并未辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2013年6月30日，“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2013年12月31日，“在建工程”科目的賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2013年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A公司適用《小企業會計準則》的規定，調整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。

解析：（1）調整固定資產賬面價值：借：固定資產2000貸：在建工程2000借：管理費用50貸：累計折舊50（2）確認借款費用與管理費用：借：管理費用140財務費用50貸：在建工程190（3）確認當期折舊：借：管理費用50貸：累計折舊50以上調整分錄全部在本期財務報表中體現。

從以上會計核算處理中，可以發現在《小企業會計準則》下，上述調整事項使得企業財務狀況發生如下變化：2014年當期應納稅所得額減少290萬元（管理費用240+財務費用50），應交稅費減少72.5〔（240+50）×25%〕萬元。

因為2013年所得稅匯算清繳工作已經結束，上期多繳的所得稅應轉至本期抵減，因此，2014年A公司需抵減的所得稅為72.5萬元（60+12.5）。

假設其他條件不變，則期末未分配利潤減少195.75（217.5-21.75）萬元，盈余公積減少21.75（217.5×10%）萬元。

由于《小企業會計準則》取消了“以前年度損益調整”科目。企業所得稅采用“應付稅款法”核算。

因此假設A公司需要補交企業所得稅，則可以直接做如下賬務處理：借：所得稅費用72.5；貸：應交稅費—應交企業所得稅72.5

借：本年利潤72.5；貸：所得稅費用72.5