殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位繳納的資金。企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。對(duì)于應(yīng)繳納的殘保金為什么不計(jì)入“稅金及附加”而是“管理費(fèi)用”科目，原因是：殘保金雖然需要向稅務(wù)部門申報(bào)和繳納，但是并不列入稅收收入的口徑，也不是依據(jù)稅金為基數(shù)計(jì)算得出，因此應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。另外，“其他應(yīng)交款”屬于應(yīng)交稅費(fèi)科目，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了“其他應(yīng)交款”科目，合并入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。殘保金具體賬務(wù)處理方法：

1、計(jì)提殘保金時(shí)

借：管理費(fèi)用—?dú)埍＝?/p>

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—?dú)埍＝?/p>

2、繳費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—?dú)埍＝?/p>

貸：銀行存款

需要說(shuō)明的是：企業(yè)如果不采取提取方法，在繳納時(shí)，仍然要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”過(guò)渡，雖然有點(diǎn)多此一舉，但這是規(guī)矩。因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)除印花稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、契稅不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算，其他都要通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算，目的是連續(xù)的反映企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)及累計(jì)已交，一次性發(fā)生交納的稅費(fèi)，一般不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算。

3、殘保金減免的會(huì)計(jì)處理

若因安置殘疾人就業(yè)滿足安置月數(shù)而獲得全部減免或人員不超過(guò)30人免征殘保金，可以不必計(jì)提；若因政策優(yōu)惠或安置殘疾人就業(yè)但未滿足安置比例，則部分減免，可以僅就減免后實(shí)際應(yīng)繳金額計(jì)提。若希望賬面反映減免金額，也可以先行計(jì)提，然后原分錄沖回。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金

貸：管理費(fèi)用

鑒于直接減免特性，不宜結(jié)轉(zhuǎn)其他收益等科目。

4、殘保金返還的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或因安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績(jī)，按規(guī)定收到的獎(jiǎng)勵(lì)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》關(guān)于收益性支出的要求，計(jì)入“其他收益”科目，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

貸：其他收益(小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”）

5、企業(yè)逾期未繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款