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中級考前干貨：會計實務必知的個高頻考點

中級會計考試備考還剩最后一個月，大家一定要爭分奪秒做好復習。會計實務更注重實操性，對會計分錄考查較多。學習有障礙的同學可以看看整理的這份高頻考點答疑。

1、常見的體現實質重于形式的情形有哪些?

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。(如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況)

“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。

常見的情形有：

①將融資租入固定資產視為企業自有的資產進行核算

②售后回購(回購價格固定或可確定)不能確認銷售收入

③售后租回形成融資租賃的，不確認銷售收入

④長期股權投資中控制和共同控制以及重大影響的判斷

⑤附追索權的應收票據貼現，將取得金額作為借款處理

⑥關聯方關系的認定

⑦合并財務報表的編制

2、投資時公允價值和賬面價值不一致的資產與內部交易資產對凈利潤的影響，在調整凈利潤的時候有何不同?

3、如何區分不同情況下土地使用權的處理?

【提示1】企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產。

【提示2】企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行處理。

【提示3】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，通過“開發產品”科目核算，不形成無形資產。

4、以自營方式建造固定資產按暫估價值入賬，辦理竣工結算后原計提折舊額為什么無需進行調整?

自行建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關規定計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再調整原暫估價值，但不需要調整原來的折舊額。

固定資產折舊，是按照固定資產經濟利益的預期消耗方式，選擇恰當的折舊方法計提的金額，屬于一種會計估計，故固定資產折舊的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，故無需進行追溯調整，即不調整原已經計提的折舊額。

5、如何區分結轉存貨跌價準備與存貨跌價準備的轉回?

(1)存貨跌價準備的結轉是指已經計提存貨跌價準備的存貨出售時，應將其對應部分的存貨跌價準備結轉至主營業務成本。

會計分錄如下：

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

原因：存貨持有期間已經計提存貨跌價準備的，計提時對應科目為“資產減值損失”，減少當期凈利潤金額，將存貨出售時，若按照存貨成本(即沒有扣除存貨跌價準備)來結轉主營業務成本，這樣計提的存貨跌價準備部分就重復計入到損益中。因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值(即扣除存貨跌價準備)結轉至主營業務成本，防止重復計入損益。

或者理解為先按照成本結轉至主營業務成本，再將計提的存貨跌價準備沖減已經結轉的主營業務成本。

(2)存貨跌價準備的轉回是指已經計提存貨跌價準備的存貨，期末時導致其發生減值的跡象消失，存貨價值回升，從而反向轉回已經計提的存貨跌價準備，沖減資產減值損失。

會計分錄如下：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

原因：企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

6、存貨轉為成本模式計量的投資性房地產，為什么沒有將存貨跌價準備轉為投資性房地產減值準備?

固定資產轉為成本模式計量的投資性房地產，轉換前后兩者雖然用途不同，但是性質上是相似的，減值準備一經計提都是不能轉回的，所以減值準備科目可以對應結轉。但是存貨轉為投資性房地產，存貨本身是商品性質，與投資性房地產不同，另外存貨跌價準備在減值跡象消失價值回升的時候是可以轉回的，但是投資性房地產減值準備不能轉回，所以不能對應科目結轉，因此直接是將存貨的賬面價值轉到“投資性房地產”科目中。

7、出售存貨將存貨跌價準備結轉至主營業務成本，為什么不沖減資產減值損失?

存貨持有期間已經計提存貨跌價準備的，計提時對應科目為“資產減值損失”，減少當期凈利潤金額。將存貨出售時，若按照存貨成本(即沒有扣除存貨跌價準備)來結轉主營業務成本，這樣計提的存貨跌價準備部分就重復計入到損益中。因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值(即扣除存貨跌價準備)結轉至主營業務成本，防止重復計入損益。

存貨按照高于成本價格出售，只能表示存貨出售的時候，沒有發生損失，但是并不能表示之前導致存貨減值的減值跡象消失，所以不能沖減資產減值損失。

8、涉及多項非貨幣性資產交換時，如何確認換入各單項資產入賬價值?

9、同一控制下企業合并，非同一控制下企業合并以及合并以外其他方式取得長期股權投資的初始計量有何不同?

10、如何區分收入、費用和利得、損失?

11、不同情況下存貨可變現凈值如何確定?

12、如何區分投資性房地產的轉換與投資性房地產計量模式變更?

投資性房地產的轉換(房地產用途改變)

房地產的轉換，是因房地產用途發生改變而對房地產進行的重新分類。重點是用途的改變，比如原本自己使用的房屋，之后經營出租給別人了，用途不一樣了，這就是房地產的轉換。

投資性房地產計量模式變更(房地產用途不變)

投資性房地產有兩種后續計量模式，為保證會計信息的可比性，企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。只有在房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。變更前后都是投資性房地產，只是針對投資性房地產后續計量的模式發生變化。

13、無形資產攤銷通過哪些科目核算，如何區分?

(1)專門用于生產某產品的無形資產，攤銷計入“生產成本”;

(2)生產用無形資產，攤銷計入“制造費用”(用于生產，但不是用于特定產品);

(3)行政管理用無形資產，攤銷計入“管理費用”;

(4)銷售用無形資產，攤銷計入“銷售費用”;

(5)取得土地使用權用于建設自用建筑物，建造期間攤銷計入“在建工程”;

(6)用于出租的土地使用權，作為投資性房地產核算，攤銷計入“其他業務成本”。

14、如何理解資產的賬面余額與賬面價值?

“賬面價值”與“賬面余額”是兩個不同的概念。

賬面價值是指某科目(通常是資產類科目)的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為賬面價值。

賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如固定資產累計折舊、相關資產的減值準備等)。

常見資產賬面價值與賬面余額計算如下：

15、不同資產計提減值后是否可以轉回?

資產減值準則中規范的資產，其減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但不屬于減值準則中規范的資產的減值是可以轉回的。

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