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中級會計實務(wù)知識點：在某一時點履行的履約義務(wù)

知識點：在某一時點履行的履約義務(wù)

當(dāng)一項履約義務(wù)不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

客戶如果取得了商品的法定所有權(quán)，則可能表明客戶已取得對該商品的控制權(quán)。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。

（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實際占有該商品。

客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。

①委托代銷安排。這一安排是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托受托方向終端客戶銷售商品。受托方獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進(jìn)行會計處理，這種安排不屬于委托代銷安排；受托方?jīng)]有獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費并確認(rèn)收入。

②售后代管商品安排。

企業(yè)同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：一是該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的；二是屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，三是該商品可以隨時交付給客戶；四是企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。實務(wù)中，越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品，越有可能難以滿足上述條件。

需要注意的是，如果在滿足上述條件的情況下，企業(yè)對尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他的履約義務(wù)，例如，向客戶提供保管服務(wù)等，從而應(yīng)當(dāng)將部分交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)。

（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

（5）客戶已接受該商品。如果客戶已經(jīng)接受了企業(yè)提供的商品，例如，企業(yè)銷售給客戶的商品通過了客戶的驗收，可能表明客戶已經(jīng)取得了該商品的控制權(quán)。

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