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中級會計實務知識點：合同履約成本

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知識點：合同履約成本

合同履約成本確認為資產應滿足的條件如下：

（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。

與合同直接相關的成本包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用，如，與組織和管理生產、施工、服務等活動發生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本（如，支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等）。

（2）該成本增加了企業未來用于履行（或持續履行）履約義務的資源。

（3）該成本預期能夠收回。

需要注意的是，企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用）。三是與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的相關支出。

滿足上述條件確認為資產的合同履約成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的，在資產負債表中列示為存貨；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業周期以上的，在資產負債表中列示為其他非流動資產。

【提示】核算時應設置“合同履約成本”科目。與“生產成本”核算方法基本相同。

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