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《中級會計實務》知識點：合同中存在的重大融資成分

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合同中存在的重大融資成分　　當企業將商品的控制權轉移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，如企業以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業就轉讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分，企業在確定交易價格時，應當對已承諾的對價金額作出調整，以剔除貨幣時間價值的影響。　　合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額（即，現銷價格）確定交易價格。在評估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合同而言是否重大時，企業應當考慮所有相關的事實和情況，包括：　　（1）已承諾的對價金額與已承諾商品的現銷價格之間的差額，如果企業（或其他企業）在銷售相同商品時，不同的付款時間會導致銷售價格有所差別，則通常表明各方知曉合同中包含了融資成分。

（2）企業將承諾的商品轉讓給客戶與客戶支付相關款項之間的預計時間間隔和相應的市場現行利率的共同影響。企業向客戶轉讓商品與客戶支付相關款項之間雖然存在時間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：　　一是客戶就商品支付了預付款，且可以自行決定這些商品的轉讓時間。例如，企業向客戶出售其發行的儲值卡，客戶可隨時到該企業持卡購物；再如，企業向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業兌換這些積分等。　　二是客戶承諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發生，且該事項實質上不受客戶或企業控制。例如，按照實際銷售量收取的特許權使用費。　　三是合同承諾的對價金額與現銷價格之間的差額是由于向客戶或企業提供融資利益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產生該差額的原因是相稱的。例如，合同約定的支付條款是為了向企業或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務。

合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額（即，現銷價格）確定交易價格。企業在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現為商品的現銷價格的折現率。該折現率一經確定，不得因后續市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更。企業確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。　　為簡化實務操作，如果在合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項確認并列示為合同負債。

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