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中級會計實務知識點：資產可能發生減值跡象

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非貨幣形資產交換涉及補價的會計處理

企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果資產存在減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備，確認減值損失。　　（一）資產減值的外部信息　　資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；　　企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；　　市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

（二）資產減值的內部信息　　有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；　　資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；　　企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

（三）資產減值測試的特殊規范　　資產存在減值跡象是需要進行減值測試的必要前提，但是下列資產無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試：　　因企業合并形成的商譽；　　使用壽命不確定的無形資產；　　對于尚未達到預定可使用狀態的無形資產。

【教師補充】對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

（四）對長投減值的考慮

采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發生了減值。　　在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括商譽）賬面價值的份額等類似情況。

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