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《中級會計實務》知識點：同一控制下形成控股合并

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同一控制下形成控股合并的長期股權投資會計處理　　（1）初始投資成本的確定　　合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本。

【提示1】被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。　　【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。　　【注意】在考試時審題，不同的資料，計算方法不一樣：　　①如果只給定“子公司凈資產賬面價值”的資料，而沒有給定其他資料，則直接用“子公司凈資產賬面價值”×母公司%；　　②如果既給定“子公司凈資產賬面價值”的資料，又給定“最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值”，則用“最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額”×母公司%；

合并方以發行權益性工具作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。　　長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（2）合并方發生的中介費用、交易費用的處理　　合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發生時計入當期損益（管理費用）。與發行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額（應付債券—利息調整）。　　【提示】如果發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。發生交易費用取得增值稅專用發票的，按其注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

（3）在按照合并日應享有被合并方在最終控制方角度凈資產的賬面價值份額確定長期股權投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。　　（4）如果被合并方編制合并財務報表，則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。

（5）同一控制下一攬子交易的會計處理 　　企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。　　屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：　　①確定同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本　　在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額，確定長期股權投資的初始投資成本。　　②長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理　　合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。　　③合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。

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