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中級會計考試《中級會計實務》知識點：資產負債表日后調整事項

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資產負債表日后調整事項

一、資產負債表日后調整事項的處理原則

企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。

對于年度財務報告而言：

1.涉及損益的事項（利潤表上的科目），通過“以前年度損益調整”科目核算。

涉及損益的調整事項，如果發生在資產負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額。

調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

涉及損益的調整事項，發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。

2.涉及利潤分配調整的事項（調整提取盈余公積），直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3.不涉及損益及利潤分配的事項（資產負債表上的科目），調整相關科目。

4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：

⑴資產負債表日（上期）編制的財務報表相關項目的期末數（資產負債表）或本年發生數（利潤表）；

⑵當期編制的財務報表相關項目的期初數（資產負債表）或上年數（利潤表）。

二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法

本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。

1.資產負債表日后訴訟案件結案，人民法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

資產負債表日后發生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。

發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

（1）涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。

（2）資產負債表日后事項涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅應該作為本年度的納稅調整事項

4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。

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