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中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：識別合同

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收入的確認(rèn)和計量——識別合同

收入確認(rèn)和計量大致分為五步：一是識別與客戶訂立的合同；二是識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；三是確定交易價格；四是將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；五是履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。其中一、二、五屬于收入的確認(rèn)，三、四屬于收入的計量。

（一）識別與客戶訂立的合同　　1.合同的識別　　（1）合同的含義。合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。　　【提示】口頭形式：即時交易（錢貨兩清）；識別與客戶的合同：有沒有合同、一個或多個合同、新合同還是老合同。

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：　　一是合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；　　【提示】合同已經(jīng)簽字蓋章。　　二是該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；　　【提示】該合同不包括框架協(xié)議、戰(zhàn)略合作協(xié)議，因?yàn)闆]有法律的約束力。　　三是該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；　　【提示】沒有支付條款屬于捐贈。　　四是該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；　　五是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

企業(yè)在進(jìn)行上述判斷時，需要注意下列三點(diǎn)：　　①合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力，如果合同各方均有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無需對合同其他方作出補(bǔ)償?shù)模摵贤瑧?yīng)當(dāng)被視為不存在。　　②合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應(yīng)確認(rèn)收入。從事相同業(yè)務(wù)經(jīng)營的企業(yè)之間，為便于向客戶或潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換（例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求），不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。　　③企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回時，僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險）。當(dāng)對價是可變對價時，由于企業(yè)可能會向客戶提供價格折讓，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額可能會低于合同標(biāo)價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在估計交易價格時進(jìn)行考慮。

對于不能同時滿足上述收入確認(rèn)的五個條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價（包括全部或部分對價）無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。

（2）合同的持續(xù)評估。在后續(xù)期間，客戶的信用風(fēng)險顯著升高，企業(yè)需要評估其在未來向客戶轉(zhuǎn)讓剩余商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回，如果不能滿足很可能收回的條件，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入，并且只有當(dāng)后續(xù)合同條件再度滿足時或者當(dāng)企業(yè)不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入，但是，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整在此之前已經(jīng)確認(rèn)的收入。

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