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中級會計實務預習知識點：內部研究開發支出的確認和計量

內部研究開發支出的確認和計量

一、研究與開發階段的區分

對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。

二、研究與開發階段支出的確認

（一）研究階段支出

對于企業內部研究開發項目，研究階段的支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）

（二）開發階段支出

對于企業內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，計入無形資產成本，否則應當計入當期損益（管理費用）。

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。

在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本。

（三）無法區分研究階段和開發階段的支出

無法區分研究階段和開發階段的支出 ，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

三、內部開發的無形資產的計量

內部開發活動形成的無形資產，可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等。

無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。

內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點（開始資本化）至無形資產達到預定用途（停止資本化）前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

四、內部研究開發費用的會計處理

期末，應將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目；將符合資本化條件但尚未完成的開發費用繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

【補充】期末“研發支出——資本化支出”的余額在資產負債表“開發支出”項目列示。

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