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中級會計《經(jīng)濟法》知識點：增值稅的納稅人詳解

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中級會計經(jīng)濟法——增值稅的納稅人：

增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務）銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人。

在中國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是指：

（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（2）銷售勞務的應稅勞務發(fā)生地在境內(nèi)；

（3）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（4）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（5）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

中華人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內(nèi)銷售勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（一）小規(guī)模納稅人

增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）500萬元及以下。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

除此之外，還有三種特殊情形：

1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

2.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

3.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。計稅依據(jù)為不含稅銷售額。

小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟往來的情況，小規(guī)模納稅人可以到稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

對于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)，工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)，租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術(shù)服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)小規(guī)模納稅人試點自行開具增值稅專用發(fā)票的（銷售其取得的不動產(chǎn)除外），稅務機關(guān)不再代開。

（二）一般納稅人

一般納稅人，是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

（2）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

（2）除年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

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