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《中級會計實務》知識點：非貨幣性資產及其交換

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非貨幣性資產及其交換的認定　　（一）貨幣性資產與非貨幣性資產區分　　1.貨幣性資產　　是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據等。　　2.非貨幣性資產　　是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業帶來的經濟利益（即貨幣金額）是不固定的或不可確定的。

（二）非貨幣性資產交換的適應范圍　　《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》適用于所有非貨幣性資產交換，但下列各項除外：　　1.企業以存貨換取客戶的非貨幣性資產的，適用《企業會計準則第14號——收入》。企業以存貨換取客戶的存貨、固定資產、無形資產等，按照新收入準則的規定進行會計處理；其他非貨幣性資產交換，按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理。企業處置固定資產、無形資產等，在確定處置時點以及計量處置損益時，按照新收入準則的有關規定進行處理。　　【提示】企業以存貨換取客戶的非貨幣性資產的，不屬于非貨幣性資產交換準則規范的內容，遵循新收入準則。　　2.企業合并中涉及的非貨幣性資產交換，適用《企業會計準則第20號——企業合并》。　　3.企業債務重組中涉及的非貨幣性資產交換，適用《企業會計準則第12號——債務重組》。　　4.交換的資產包括屬于非貨幣性資產的金融資產的，金融資產的確認、終止確認和計量適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》。

（三）非貨幣性資產交換的認定　　在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用收入準則等其他一些準則。　　1.收到補價的企業　　收到的貨幣性資產÷換出資產公允價值＜25%　　2.支付補價的企業　　支付的貨幣性資產÷（支付的貨幣性資產＋換出資產公允價值）＜25%　　【提示】分子和分母，均不含增值稅。

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