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中級會計職稱考試知識點《中級會計實務(wù)》：股權(quán)投資

非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計處理

（1）企業(yè)合并成本

合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值

注意問題：

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

②以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入債務(wù)性債券的初始計量金額。

③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。

（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理

采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分為不同情況處理：

①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

③合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽。

②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

（4）一次交換交易，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會計核算

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資（購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）

應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等（按支付合并對價的賬面價值）

按其差額，貸記或借記營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等科目。

非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

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