第十章 主要經濟業務事項賬務處理
第二節 財產物資的收發、增減和使用
一、 原材料
（一）賬戶設置
在原材料按實際成本計價的情況下，應設置下列賬戶進行核算：
1.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶，用于核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。該賬戶應按照供貨單位和物資品種進行明細核算。
2.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶，用于核算企業庫存的各種材料的收、發、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。本賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。
3.“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費。
一：納稅人
銷售或者進口貨物，提供加工修理修配勞務的單位和個人。
為了配合增值稅專用發票的使用，劃分了二類納稅人，采取不同的增值稅計算方法。
一般納稅人：按銷項減進項計稅，可以使用增值稅專用發票；
小規模納稅人：按簡易征收辦法計稅，不能使用增值稅專用發票（確有需求可申請稅務代開）。
二：小規模納稅人計稅方法
不含稅銷售額×3％
三：一般納稅人計稅依據——流轉額中的增值部分（增值額）
四：一般納稅人增值稅的計稅方法（購進扣稅法：進項稅是購進商品已納稅款）
應納稅額=應稅銷售額×增值稅率-非增值項目已納稅額
=銷項稅額-進項稅額
五：銷項稅額計算=銷售額×稅率
一般商品適用17％基本稅率，特殊商品適用13％低稅率。
六：可以抵扣的進項稅額
（1）憑票抵扣：增值稅專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅金額。
（2）計算抵扣：憑相應憑證的特定比率計算得出進項稅。
購入免稅農產品：普通發票（收購憑證）注明的買價×13％
支付運輸費用：運費發票注明的運費金額×7％
七：購貨環節增值稅處理
一般納稅人：購貨時負擔的增值稅計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”借方，屬于負債減少，可以抵減增值稅銷項。
小規模納稅人：購貨的增值稅直接計入采購成本，不得抵扣。因為小規模納稅人稅額計算中不考慮進項銷項，而是簡易征收。
八：銷貨環節增值稅處理
一般納稅人：銷售時收取的增值稅計入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”貸方，屬于負債增加。
小規模納稅人：銷貨時收取的增值稅計入“應交稅費—應交增值稅”貸方，屬于負債增加。在應交稅費下無需設置進項銷項等明細項目。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（二）購買原材料的賬務處理
1.單一材料采購業務的賬務處理
【例10-9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的甲材料10 000件，每件單價40元，價款為400 000元，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為68 000元；墊付運費4 000元和雜費1 000元，當即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468 000元，但材料尚未到達。
【正確答案】
甲材料可以抵扣的進項稅額＝68 000＋4 000×7%＝68 280（元）
甲材料的采購成本＝400 000＋4 000×（1—7%）＋1 000＝404 720（元）
借：在途物資——昌和公司（甲材料） 404 720
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68 280
貸：應付票據——昌和公司 468 000
銀行存款 5 000
【提示】材料驗收入庫之前計入“在途物資”，驗收后轉入“原材料”。
材料物資采購的實際成本包括材料物資買價、途中運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）、入庫前的整理挑選費用、運輸途中的合理損耗以及投入物資應負擔的稅金和其他費用。
（不含增值稅進項）
材料成本=專用發票上的材料價款+運費的93%部分+雜費等
進項稅=專用發票上的稅款+運費的7%部分
2.多種材料同時采購的賬務處理
在多種材料同時采購的情況下，一般會存在采購費用合理分攤的賬務處理。
【例10-10】2009年12月22日，黃河公司12月15日從興隆公司所購乙、丙材料已經全部運到并驗收入庫，結轉乙、丙材料的采購成本。材料采購成本計算表如表10—1所示。
材料采購成本計算表
2009年12月22日 金額單位：元
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計量
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進貨
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實際采購成本
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材料名稱
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單位
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單價
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數量
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買價
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運雜費
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總成本
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單位成本
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乙材料
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千克
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50.OO
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2 000
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100 000
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2 600
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102 600
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51.30
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丙材料
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千克
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60.O0
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4 000
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240 000
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5 200
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245 200
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61.30
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合計
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340 000
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7 800
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347 800
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根據上述資料，黃河公司應作如下會計分錄：
【正確答案】
借：原材料——乙材料 102 600
——丙材料 245 200
貸：在途物資——興隆公司 347 800
【例10-11】2009年12月21日，A小規模納稅人從B工廠采購甲材料一批，取得的普通發票上注明的甲材料的數量2 000千克，每千克單價46.80元，計93 600元，代墊運費1 000元、裝卸費500元，款項共計95 100元，材料已到驗收入庫，款未付。
【正確答案】
借：原材料——甲材料 95 100
貸：應付賬款——B工廠 95 100
【例題·多選題】甲公司從W企業購入A材料1 000千克，買價40 000元，對方代墊運費500元，款項尚未支付，材料已驗收入庫（不考慮相關稅費）。以下會計分錄不正確的有（ ）。
A.借：材料采購——A材料 40 500
貸：應付賬款——W企業 40 500
B.借：原材料——A材料 40 000
貸：應付賬款——W企業 40 000
C.借：原材料——A材料 40 500
貸：應付賬款——W企業 40 500
D.借：原材料——A材料 40 500
貸：材料采購——A材料 40 500
【正確答案】ABD
【答案解析】由購貨方負擔的運費應計入材料成本。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、庫存商品
庫存商品：指企業庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。
（一）賬戶設置
企業的庫存商品，應通過“庫存商品”賬戶進行核算。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規格設置明細賬，進行明細核算。
【例題·計算分析題】甲公司為商業企業，有增值稅一般納稅人資格，本月從乙公司購入液晶電視一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，取得增值稅專用發票但貨款尚未支付。另用現金支付相應運費1000元取得運輸業發票。甲公司應做賬務處理：
【正確答案】
借：庫存商品—液晶電視 100930
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 17070
貸：應付賬款—乙公司 117000
庫存現金 1000
（二）完工產成品入庫的計量：
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實際成本法
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工業企業的產成品一般應按實際成本進行核算。
在這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產成品的實際成本； 對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經確定，不得隨意變更。 |
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計劃成本法
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如果工業企業的產成品種類較多，也可以按計劃成本進行產成品的日常核算，其實際成本與計劃成本之間的差異，可以單獨設置“產品成本差異”賬戶進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發出，平時可以用計劃成本進行核算，月度終了，計算入庫產成品的實際成本，并將實際成本與計劃成本之間的差異記入“產品成本差異”賬戶。
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【例10-12】2009年12月31日，黃河公司根據“產品驗收入庫單”和甲、乙產品“成本計算表”，本月驗收入庫的甲產品500件，單位產品生產成本220元；驗收入庫乙產品300件，單位產品生產成本350元。結轉完工入庫甲、乙產品成本。
【正確答案】
借：庫存商品——甲產品 110 000
——乙產品 105 000
貸：生產成本——基本生產成本（甲產品） 110 000
——基本生產成本（乙產品） 105 000
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（三）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理
【例10-13】2009年12月31日，假定長江公司經統計，本月共銷售甲產品650件，加權平均單價為230元；銷售乙產品500件，加權平均單價為360元。請計算并結轉已銷產品的銷售成本。
【正確答案】
本月已銷甲產品的銷售成本＝650×230＝149 500（元）
本月已銷乙產品的銷售成本＝500×360＝180 000（元）
會計分錄如下：
借：主營業務成本 329 500
貸：庫存商品——甲產品 149 500
——乙產品 180 000
【例題·單選題】企業完工的一批產品，產品成本為10 000元，驗收入庫，應作的會計分錄是（ ）。
A.借：生產成本 10 000
貸：庫存商品 10 000
B.借：庫存商品 10 000
貸：生產成本 10 000
C.借：庫存商品 10 000
貸：主營業務成本 10 000
D.借：主營業務成本 10 000
貸：庫存商品 10 000
【正確答案】B
【答案解析】本題考核庫存商品。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、固定資產的核算
固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。
按照國家稅務總局的規定：自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革，允許生產經營用固定資產進行進項稅額的抵扣。準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。
【提示】一般納稅人企業09.1.1以后購入的固定資產除二車一艇和不動產外均可以抵扣進項稅。但購入的二車一艇和不動產不能抵扣進項稅，相應稅金應計入購買成本。
（一）賬戶設置
（1）“固定資產”賬戶。固定資產賬戶用來核算企業固定資產的原價。本賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。
（2）“累計折舊”賬戶。累計折舊賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用于核算企業固定資產的累計折舊。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。
（2）“累計折舊”賬戶。累計折舊賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用于核算企業固定資產的累計折舊。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。
【例10-14】2009年12月18日，長江公司從利民公司購入一輛小轎車，買價500 000元，增值稅85 000元，雜費2 500元，全部款項已以銀行存款支付。
【正確答案】
借：固定資產——小轎車 587 500
貸：銀行存款 587 500
【例10-15】企業購入不需要安裝的機器設備一臺，買價1 000 000元，增值稅170 000元，運費3 000元，全部款項以銀行存款支付。
【正確答案】
借：固定資產——某設備 1 002 790
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170 210
貸：銀行存款 1 173 000
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（二）固定資產折舊的賬務處理
固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。
【提示】如購入的資產達不到固定資產標準（低值易耗品），則應當一次或二次分攤后計入相關成本費用。
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折舊范圍
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我國現行會計準則規定，除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
①已提足折舊仍繼續使用的固定資產； ②按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 |
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折舊時間
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企業在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
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折舊方法
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企業可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。
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年限平均法
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也稱直線法，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產使用頻率或生產量多少的影響，因而也稱固定費用法。
應提的折舊總額＝固定資產原價－預計殘值＋預計清理費用。 年限平均法計算折舊公式如下： 年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）/預計使用年限 =原始價值*（1-殘值率）/預計使用年限 月折舊額=年折舊額÷12 年折舊率=年折舊額/原始價值×100% 月折舊率=年折舊率÷12 預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值×100% 年折舊額=原始價值×年折舊率 |
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折舊計算
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企業各月計算提取固定資產折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后，計算確定當月應計提的固定資產折舊額。
本月應計提的折舊額=上月固定資產計提的折舊額+上月增加的固定資產計提的月折舊額-上月減少固定資產應計提的月折舊額 |
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賬務處理
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企業計提的固定資產折舊，應根據固定資產用途，分別計入相關成本或損益。
基本生產車間使用的固定資產——制造費用 管理部門使用的固定資產——管理費用 銷售部門使用的固定資產——銷售費用 出租的固定資產——其他業務成本 未使用固定資產——管理費用 |
【例10-16】長江公司一臺車間用機器設備原始價值為100萬元，預計凈殘值率為4％，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。
【正確答案】
月折舊額=1 000 000×（1-4％）/5/12=16 000（元）
根據上述折舊額計算情況，折舊費用的會計分錄為：
借：制造費用 16 000
貸：累計折舊 16 000
【例題·單選題】企業月末計提本月車間使用的機器設備等固定資產折舊費3 000元。下列會計分錄正確的是（ ）。
A.借：生產成本 3 000
貸：累計折舊 3 000
B.借：制造費用 3 000
貸：累計折舊 3 000
C.借：管理費用 3 000
貸：累計折舊 3 000
D.借：主營業務成本 3 000
貸：累計折舊 3 000
【正確答案】B
【例題·判斷題】生產車間計提折舊時，可借記“制造費用”賬戶，貸記“固定資產”賬戶。（ ）
【正確答案】×
【答案解析】生產車間計提折舊時，可借記“制造費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（三）固定資產處置的賬務處理
1.賬戶設置
對于固定資產的處置而減少的固定資產，一般通過“固定資產清理”賬戶核算。
2.賬務處理
（1）固定資產出售
【例10-17】長江公司因經營管理的需要，將2號辦公樓出售，出售的價款為2 400 000元，營業稅稅率為5％。辦公樓的原始價值為4 000 000元，累計折舊3 500 000元。出售前公司對房屋進行了適當整修，并支付整修費用80 000元。其賬務處理如下：
①注銷固定資產原價及累計折舊：
借：固定資產清理 500 000
累計折舊 3 500 000
貸：固定資產——2號辦公樓 4 000 000
②支付整修費用：
借：固定資產清理 80 000
貸：銀行存款 80 000
③收到出售價款：
借：銀行存款 2 400 000
貸：固定資產清理 2 400 000
④計算應繳納的營業稅：
應交營業稅=2 400 000×5％=120 000（元）
借：固定資產清理 120 000
貸：應交稅費——應交營業稅 120 000
⑤結轉固定資產清理凈收益：
凈收益=2 400 000—500 000—80 000—120 000=1 700 000（元）
借：固定資產清理 1 700 000
貸：營業外收入——處置非流動資產利得 1 700 000
（2）固定資產盤虧、盤盈
【例10-18】長江公司在固定資產的定期清查中，發現少了一臺F設備，該設備賬面原價100 000元，已提折舊30 000元。
①報經批準處理前，注銷盤虧F設備原價與累計折舊：
借：待處理財產損溢——F設備 70 000
累計折舊 30 000
貸：固定資產——F設備 100 000
②經批準，盤虧F設備由保險公司賠償50 000元，財產責任人劉茂民賠償8 000元，其余的凈損失轉為企業的“營業外支出”處理：
借：營業外支出——固定資產盤虧 12 000
其他應收款——某保險公司 50 000
——劉茂民 8 000
貸：待處理財產損溢——F設備 70 000
總結：盤虧固定資產賬務處理
批準前：
借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢
累計折舊
貸：固定資產
批準處理后
借：其他應收款
營業外支出——固定資產盤虧
貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢
【例10-19】甲公司于2009年12月30日盤盈了一項固定資產，評估確認價值200 000元。
則相關賬務處理如下：
①盤盈時：
借：固定資產 200 000
貸：以前年度損益調整 200 000
②調整應交所得稅：
借：以前年度損益調整 50 000
貸：應交稅費——應交所得稅 50 000
③將“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配”：
借：以前年度損益調整 150 000
貸：利潤分配——未分配利潤 150 000
④調整利潤分配有關數字：
借：利潤分配——未分配利潤 15 000
貸：盈余公積 15 000
總結：盤盈固定資產賬務處理
借：固定資產
貸：以前年度損益調整
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——應交所得稅
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配——未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤
貸：盈余公積
