第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理
第一節(jié) 款項與有價證券的收付
一、現(xiàn)金和銀行存款
（一）賬戶設置
1.庫存現(xiàn)金
庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設置“庫存現(xiàn)金”總賬進行的。
2.銀行存款
銀行存款的總分類核算是通過設置“銀行存款”科目進行的。
（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務處理
【例10-1】2009年12月3日，長江公司開出現(xiàn)金支票，從工商銀行提取現(xiàn)金6 000元備用，根據(jù)現(xiàn)金支票存根作如下會計分錄：
【正確答案】
借：庫存現(xiàn)金 6 000
貸：銀行存款——工商銀行 6 000
【例10-2】2009年12月5日，長江公司通過工商銀行轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務招待費2 000元，根據(jù)有關費用單據(jù)作如下會計分錄：
【正確答案】
借：管理費用——業(yè)務招待費 2 000
貸：銀行存款——工商銀行 2 000
【例10-3】2009年12月10日，長江公司采購員李永因業(yè)務需要到北京出差，經(jīng)領導同意向財會部門預借差旅費4 000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄如下：
【正確答案】
借：其他應收款——李永 4 000
貸：庫存現(xiàn)金 4 000
【例10-4】2009年12月18日，長江公司采購員李永出差回來，報銷差旅費3 800元，經(jīng)審核無誤同意報銷，同時退回現(xiàn)金200元。其會計分錄如下：
【正確答案】
借：管理費用——差旅費 3 800
庫存現(xiàn)金 200
貸：其他應收款——李永 4 000
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二、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，隨時準備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。
（一）賬戶設置
本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。
此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應收利息”、“應收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶。
“投資收益”賬戶可按投資項目進行明細核算。
“應收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應收取的利息。“應收股利”賬戶核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。
“公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負債等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
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（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計量
【例10-5】2009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關交易費用1.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。
長江公司根據(jù)證券買賣結(jié)算清單，確認交易性金融資產(chǎn)入賬價值，應作如下會計分錄：
【正確答案】
【提示】購入交易性金融資產(chǎn)的款項均從專門賬戶中支出，企業(yè)從銀行賬戶中劃款到專門賬戶時，應處理：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：銀行存款
（1）12月12日，購入A公司股票時：
借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）8 000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 8 000 000
（2）支付相關交易費用時：
借：投資收益 12 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 12 000
【例10-6】2009年1月3日，長江公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面年利率為6％，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價款107萬元（其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元），另支付交易費用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。
根據(jù)上述資料，長江公司應作如下會計分錄：
【正確答案】
（1）2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：
借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（成本） 1 010 000
應收利息——B公司 60 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 1 073 000
（2）2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息——B公司 60 000
（3）2009年12月31日，長江公司計提應收B公司債券利息收入6萬元：
借：應收利息——B公司 60 000
貸：投資收益 60 000
（4）2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息——B公司 60 000
【提示】取得環(huán)節(jié)賬務處理原則：
1.按購買價格計入“交易性金融資產(chǎn)”的成本。其中宣告發(fā)放但未發(fā)放的利息或股利計入“應收利息”“應收股利”。
2.交易費用計入“投資收益”借方。
3.按期確認應收利息，計入“投資收益”貸方。
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（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價值計量模式時，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當期損益。應借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶。
【例10-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。
則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額=103-101=2（萬元）
會計分錄如下：
【正確答案】
借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（公允價值變動） 20 000
貸：公允價值變動損益 20 000同時，月末將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時作：
借：公允價值變動損益 20 000
貸：本年利潤 20 000
【提示】持有期間公允價值變動處理計入“公允價值變動損益”科目，該科目屬于損益類中的收入類科目，貸方記增加，借方記減少。此科目只是登記未實現(xiàn)的收益，等資產(chǎn)處置后真正實現(xiàn)的收益要計入“投資收益”。應用此科目調(diào)整資產(chǎn)期末金額主要是為了是資產(chǎn)更加真實的反應未來經(jīng)濟資源的流入。
（四）交易性金融資產(chǎn)的處置
【例10-8】2010年3月10日，假定長江公司出售了所持有的B公司的債券，售價為104萬元，會計分錄為：
【正確答案】
借：銀行存款 1 040 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（成本） 1 010 000
——B公司債券（公允價值變動） 20 000
投資收益 10 000
（1）將已確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出：
長江公司將B公司的債券出售，實際投資收益應為3萬元（即104—101），其中前期2萬元的公允價值變動利得，在其出售時得以實現(xiàn)。所以，應將已確認的公允價值變動損益（未實現(xiàn)利得），確認為已實現(xiàn)的投資收益。其轉(zhuǎn)出分錄如下：
【正確答案】
借：公允價值變動損益 20 000
貸：投資收益 20 000
（2）月末將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時作：
【正確答案】
①借：投資收益 30 000
貸：本年利潤 30 000
②借：本年利潤 20 000
貸：公允價值變動損益 20 000
【提示】交易性金融資產(chǎn)銷售時將原未真正實現(xiàn)的損益“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，從而使賬面收益轉(zhuǎn)化為實際收益。
