第二章 會計要素與會計科目
考情分析：在歷年考試中屬于重點章，主要通過單選題、多選題、判斷題題型進行考核。平均分為8分。
第一節 會計要素
一、會計要素的確認
會計要素——是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動所作的第二層次劃分。對資金運動所劃分的大類，就是會計要素。
會計要素是構成會計報表的基本組件，同時也是設置賬戶的依據。根據我國《企業會計準則——基本準則》規定，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是企業會計的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益反映企業在一定日期的財務狀況，是對企業資金運動的靜態反映，屬于靜態要素，是資產負債表的構成要素；收入、費用和利潤反映企業在一定時期內的經營成果，是對企業資金運動的動態反映，屬于動態要素，是利潤表的構成要素。
【例題1·單選題】下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是（ ）
A．收入 B．所有者權益 C．費用 D．利潤
【答案】B
（一）資產
1.資產的定義
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
“過去的交易或者事項”，是指企業在過去的一個時期里購買和銷售商品、生產產品、建造某項設備等業務活動，以及其他相關的交易或事項。預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不能作為資產確認。例如，企業6月份與銷售方簽訂了購銷合同，計劃在10月份購買一批機器設備，則企業不能在6月份將該批沒備確認為資產，而應在l0月購買之后將這些設備確認為企業的資產，因為相關的交易或事項是在10月份發生，而不是6月份。
“資產必須由企業擁有或者控制”，臨時租用其他企業的物品，不能算作本企業的資產；而租給別人的物品，雖已不在本企業，但本企業能夠控制，仍作為本企業的資產。
“資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益”，如商品、機器設備，是企業的資產；如果是不能繼續使用的變質或毀損材料，已經無法用于生產經營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業帶來經濟利益，就不能作為企業資產。
【例題2·多選題】資產的特征有（ ）。
A．過去的交易或事項形成 B．企業日常活動形成的經濟利益的總流入
C．企業擁有或者控制的 D．能夠給企業帶來未來的經濟利益
【答案】ACD
【例題3·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業的資產。（ ）
【答案】×
2．資產的分類
企業的資產按變現或耗用時間的長短（即流動性），可分為流動資產和非流動資產。通常在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，稱為流動資產，如貨幣資金、應收賬款、存貨等；流動資產以外的資產，稱為非流動資產，主要包括長期股權投資、固定資產以及無形資產等。
【例題4·單選題】下列屬于企業流動資產的是（ ）
A．長期股權投資 B．固定資產 C．預付賬款 D．無形資產
【答案】C
【例題5·單選題】下列不屬于流動資產的是（ ）。
A．預收賬款 B．預付賬款 C．庫存商品 D．應收票據
【答案】A
（二）負債
1.負債的定義
負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
“現時義務”是指企業在現行條件下已承擔的義務。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應付的利息作為一項負債確認。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。例如。6月份，企業擬于3個月后購入設備一臺，設備價款l0萬元，6月份不能將應付的l0萬元作為企業負債。
【例題6·多選題】負債的特征有（ ）。
A．由于過去交易或事項所引起 B．由企業擁有或者控制
C．承擔的潛在義務 D．最終要導致經濟利益流出企業
【答案】AD
2．負債的分類
負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。通常在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，稱為流動負債，如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等；償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務稱為長期負債，如長期借款、應付債券等。
【例題7·單選題】下列各項屬于流動負債的是（ ）。
A．預收賬款 B．應收賬款 C．預付賬款 D．應付債券
【答案】A
【例題8·多選題】關于負債，下列各項表述中正確的有（ ）。
A．負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債
B．負債通常是在未來某一時日通過交付資產或提供勞務來清償
C．正在籌劃的未來交易事項，也會產生負債
D．應付債券屬于流動負債
【答案】AB
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（三）所有者權益
1．所有者權益的定義
所有者權益也稱為凈資產，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
所有者權益的確認和計量主要取決于資產、負債的確認和計量。
2．所有者權益的分類
所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益的構成內容通常劃分為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。
【例題9·單選題】從數量上看，所有者權益是（ ）的余額。
A．流動資產減去流動負債 B．長期資產減去長期負債
C．全部資產減去流動負債 D．全部資產減去全部負債
【答案】D
【例題10·單選題】投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業后，形成企業的（ ）。
A．成本 B．所有者權益 C．資產 D．負債
【答案】C
【例題11·判斷題】所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。（ ）
【答案】√
（四） 收入
1、收入的定義
收入——是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。例如，某工業企業將制造的產品售出，獲得20萬元。由于產品銷售是該企業的日常活動，該收入應確認為企業的收入。但是，如果該企業擁有一項專利技術，出租給另一企業使用，收取的租金也應確認為企業的收入，因為這是與日常活動相關的其他經營活動取得的收入；若把該項專利技術出售給另一企業，該項活動與企業日常經營活動無關，則出售凈收益不能作為企業的收入，而應作為企業的利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業銷售產品收到的增值稅銷項稅額。
2、收入的分類
根據企業所從事的日常活動的內容，企業的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
根據重要性要求，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。其中：主營業務收入是指企業銷售商品、提供勞務等主營業務所實現的收入；其他業務收入是指企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，如工業企業出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。（要記住）
【例題12·單選題】《企業會計準則—收入》規定，企業的收入不包括（ ）。
A．銷售商品的收入 B．提供勞務的收入
C．因他人使用本企業資產取得的收入 D．出售固定資產的收入
【答案】D
【例題13·判斷題】收入的特點之一是企業在日常活動中形成的經濟利益總流入，所以企業處置固定資產、無形資產產生的經濟利益流入均不構成收入。 （ ）
【答案】√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
（五）費用
1、費用的定義
費用——是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
將費用界定為“日常活動”發生的總流出，是為了將其與損失相區分。企業非日常活動所形成的經濟利益流出不能確認為費用，而應當計入損失。例如，企業進行產品廣告宣傳，花費10萬元，這10萬元廣告費應該確認為企業的費用。但是，企業處置固定資產發生凈損失5萬元，這5萬元凈損失與企業日常經營活動無關，不能作為企業的費用，只能作為損失確認為營業外支出。費用會導致所有者權益的減少，不導致所有者權益減少的經濟利益流出不應確認為費用。例如，企業用銀行存款300萬元購買生產用原材料，盡管使企業經濟利益流出了300萬元，但不會導致企業所有者權益的減少，它使企業增加了另外一項資產（存貨），在這種情況下，不能將該經濟利益的流出確認為費用。
2、費用的分類
費用按照與收入的配比關系不同，可以分為營業成本和期間費用兩大部分。
包括：主營業務成本、其他業務成本、管理費用、財務費用和銷售費用等。
【例題14·單選題】下列不屬于期間費用的是（ ）。
A．管理費用 B．制造費用 C．財務費用 D．銷售費用
【答案】B
【例題15·判斷題】費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關。（ ）
【答案】√
（六） 利潤
1、利潤的定義
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業績下滑。
2、利潤的分類
按構成內容的不同，利潤可分為營業利潤、利潤總額和凈利潤。
【例題16·判斷題】利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是反映經營成果的要素。（ ）
【答案】×
二、會計要素的計量
會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。
（一）歷史成本
歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其等價物。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
歷史成本計量，要求對企業資產、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經濟業務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。例如，在企業外購固定資產的計量中，外購固定資產的成本包括購買價款、進口關稅等相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可歸屬于該項資產的包裝費、運輸費、裝卸費、安裝費等。假定某企業購買不需要安裝的設備一臺，價款200萬元，增值稅34萬元，另支付運輸費0．3萬元（不考慮增值稅因素），包裝費0．1萬元，款項以銀行存款支付。則該固定資產按歷史成本計價，其金額為應200．4萬元。
（二）重置成本
重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。如企業進行財產清查時發現盤盈固定資產一項，此時對于該盤盈的固定資產則采用重置成本進行計量，即以該盤盈固定資產相同規格型號、相同新舊程度的固定資產的價值作為其重置成本，對其進行計量入賬。
（三）可變現凈值
可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。
（四）現值
現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。
（五）公允價值
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
【例題17·單選題】下列會計計量屬性中，僅可用于資產計量的是（ ）。
A．歷史成本 B．現值
C．公允價值 D．可變現凈值
【答案】D
