福建財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德講義：第一章第三節(jié)

發(fā)表于 : 2014-12-04 分類 : 會計(jì)實(shí)務(wù)

　　第三節(jié)　會計(jì)核算

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告)的目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

　　(二)會計(jì)基本假設(shè)(基本前提)

　　會計(jì)基本假設(shè)是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

　　核算的三個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

　　會計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

　　即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)都是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。

　　【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會計(jì)核算前提的有( )。

　　A.歷史成本計(jì)價(jià)

　　B.會計(jì)主體假設(shè)

　　C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　D.會計(jì)分期假設(shè)

　　[答案]:BCD

　　[解析]歷史成本計(jì)價(jià)是前頭要講到的計(jì)量屬性。

　　1.會計(jì)主體(站在誰的角度)

　　(1)概念

　　會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　一般來說，法律主體(法人)必然是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體(法人)。

　　1)會計(jì)主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司——一般是強(qiáng)制要求會計(jì)核算的;

　　2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處、由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等——一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會計(jì)核算的。

　　(2)意義

　　1)將會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)區(qū)別對待;

　　注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。

　　如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板(企業(yè)所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營活動(dòng)。

　　2)將會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與其他會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)別對待。

　　如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。

　　【例題·判斷題】一個(gè)會計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　【例題·判斷題】會計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　2.持續(xù)經(jīng)營(一個(gè)純粹的假設(shè))

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，對會計(jì)方法影響很大。一旦能夠判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算方法。

　　如，判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/div>

　　【舉例】某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司06年3月花50萬購入一輛轎車。

　　這50萬早晚是企業(yè)的費(fèi)用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)檎碚f這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分?jǐn)偹阗M(fèi)用，即折舊費(fèi)。買時(shí)的50萬即歷史成本。到08年3月由于市場不景氣，準(zhǔn)備關(guān)掉進(jìn)入清算程序，則這輛車就不能再以50萬核算，而要看它能賣多少錢，相當(dāng)于可變現(xiàn)凈值;當(dāng)然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/div>

　　3.會計(jì)分期(為了及時(shí)提供信息人為劃分成相等的期間)(會計(jì)期間)

　　會計(jì)分期是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向報(bào)告使用者提供信息。

　　由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)(權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。

　　會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是短于一個(gè)完整會計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成半年度、季度和月度。

　　【例題·判斷題】

　　在持續(xù)經(jīng)營的情況下，分期核算的會計(jì)期間是人為劃分的。( )

　　[答案]對

　　4.貨幣計(jì)量(以貨幣為主要計(jì)量單位)

　　(1)貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

　　(2)《會計(jì)法》規(guī)定：會計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡單理解為記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進(jìn)行會計(jì)核算，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來)

　　(三) 會計(jì)基礎(chǔ)——確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期，兩種制度——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。

　　即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加;在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增加，而不管錢是否收付。

　　2.收付實(shí)現(xiàn)制，是以收到或支付的現(xiàn)金(并非僅指庫存現(xiàn)金)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

　　【例題·單選題】企業(yè)會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用( )確認(rèn)收入和費(fèi)用。

　　A.收付實(shí)現(xiàn)制　　　B.權(quán)責(zé)發(fā)生制　　　C.永續(xù)盤存制　　D.實(shí)地盤存制

　　[答案]B
#p#副標(biāo)題#e#

　　二、會計(jì)信息質(zhì)量要求(8條)

　　1、可靠性——以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　2、相關(guān)性——提供的信息與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

　　如，有些企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告雖然篇幅很大，但很多內(nèi)容都是泛泛而談，套話很多，就明顯不符合相關(guān)性的要求。

　　3、可理解性——清晰明了，易于理解。

　　4、可比性——(1)同一企業(yè)不同時(shí)期相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更;但如按照規(guī)定或會計(jì)政策變更后可以提供更有用、更相關(guān)的會計(jì)信息而確需變更時(shí)，就有必要變更會計(jì)政策。

　　(2)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

　　5、實(shí)質(zhì)重于形式——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)將以融資租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上。

　　【例題·單選題】根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)核算原則，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)( )。

　　A、不得作為自有資產(chǎn)

　　B、應(yīng)當(dāng)記入長期待攤費(fèi)用

　　C、應(yīng)當(dāng)視同自有資產(chǎn)

　　D、應(yīng)當(dāng)記入備查賬簿

　　[答案]C

　　【例題·單選題】企業(yè)將融資租賃的資產(chǎn)視同自有，說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的( )進(jìn)行會計(jì)核算。

　　A、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

　　B、法律形式

　　C、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

　　D、經(jīng)濟(jì)要素

　　[答案]C

　　【例題·判斷題】單位在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照交易或事項(xiàng)的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　6、重要性——要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。重要性需從性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷。

　　即，重要的——必須按照規(guī)定的方法、程序進(jìn)行處理;

　　次要的——可以適當(dāng)合并、簡化處理。

　　7、謹(jǐn)慎性(審慎原則、保守主義)——不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　8、及時(shí)性——時(shí)間上不得提前或延后。

　　在信息的收集、處理和傳遞整個(gè)程序中都要貫徹及時(shí)性。

　　我國上市公司需要按時(shí)公開披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，還需要按季披露季度財(cái)務(wù)報(bào)告，這就是會計(jì)信息及時(shí)性的具體體現(xiàn)。

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項(xiàng)，不屬于會計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A、可比性

　　B、相關(guān)性

　　C、借貸記賬法

　　D、實(shí)質(zhì)重于形式

　　[答案]C
#p#副標(biāo)題#e#

　　三、會計(jì)核算的基本要求

　　(一)依法建賬——建賬的最基本要求

　　1、《會計(jì)法》規(guī)定，各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。

　　2、依法建賬的“法”，既包括《會計(jì)法》、各項(xiàng)會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章制度，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《稅收征管法》、《公司法》等。

　　3、國家規(guī)定，任何單位不得不設(shè)賬、不得造假賬、不得賬外設(shè)賬、不得私設(shè)“小金庫”。

　　4、各單位設(shè)置賬簿的概括

　　(1)國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會計(jì)賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。

　　(2)設(shè)置會計(jì)賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　(3)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。

　　(4)個(gè)體工商戶

　　1)設(shè)置復(fù)式賬

　　2)設(shè)置簡易賬

　　3)達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)

　　(二)對會計(jì)核算依據(jù)的基本要求

　　1、必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)

　　具體要求是，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得可靠的原始憑證，并據(jù)此填制記賬憑證，登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)資料(或會計(jì)信息)。

　　2、以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料(如偽造變造會計(jì)憑證)進(jìn)行會計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。

　　(三)會計(jì)核算的過程及其結(jié)果的基本要求

　　1、會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定

　　(1)概念

　　會計(jì)資料，是在會計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料。包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料。(多選)

　　(2)我國會計(jì)法律制度規(guī)定，會計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變造會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　真實(shí)性，主要指會計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和結(jié)果一致。

　　完整性，主要指構(gòu)成會計(jì)資料的各項(xiàng)要素必須齊全。

　　(3)偽造(從無到有，“無中生有”)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，以假充真。

　　變造(從一種情況變?yōu)榱硪环N情況，“篡改事實(shí)”)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，指用涂改、挖補(bǔ)、拼接等手段來改變會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為。

　　提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告——以假亂真。

　　偽造、變造會計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”，即：既包括為單位內(nèi)部也包括為他人的非法目的而實(shí)施的偽造、變造會計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為。

　　2、會計(jì)核算過程必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定

　　(1)企業(yè)會計(jì)要素：

　　行政、事業(yè)單位會計(jì)要素：

　　(2)會計(jì)核算的4個(gè)環(huán)節(jié)

　　1)確認(rèn)

　　例如，09.3.15公司新挖入一銷售經(jīng)理——不用做會計(jì)處理

　　09.3.15公司新購入一批原料——應(yīng)該記賬。

　　2)計(jì)量

　　例如，上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應(yīng)——原材料記賬金額為100000元。

　　3)記錄

　　例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原材料要以100000元記錄，根據(jù)地球人都用的借貸記賬法，我們在憑證和賬簿中都會記錄

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 17000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　4)報(bào)告——通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。
#p#副標(biāo)題#e#

　　(四)正確采用會計(jì)處理方法——在會計(jì)核算中采用的具體方法

　　1、會計(jì)處理方法通常包括：

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)處理方法的是( )。

　　A、內(nèi)部會計(jì)控制方法

　　B、存貨計(jì)價(jià)方法

　　C、固定資產(chǎn)折舊方法

　　D、收入確認(rèn)方法

　　[答案]A

　　2、《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，各單位采用的會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　【例題·單選題】企業(yè)采用的各種會計(jì)方法和程序前后各期( )。

　　A、應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況及時(shí)調(diào)整變動(dòng)

　　B、應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

　　C、應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)財(cái)稅部門批準(zhǔn)才能調(diào)整變動(dòng)

　　D、在任何情況下均不能調(diào)整變動(dòng)

　　[答案]B

　　(五)正確使用會計(jì)記錄文字

　　《會計(jì)法》規(guī)定：會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文(我國境內(nèi)企事業(yè)單位)。

　　在民族自治地區(qū)，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。(使用中文是前提，具有強(qiáng)制性;其他文字具有備選性。)

　　【例題·單選題】在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計(jì)記錄使用的文字符合規(guī)定的是( )

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中選一種

　　D.使用中文，同時(shí)可以選一種外文

　　[答案]D

　　(六)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算(會計(jì)電算化)必須符合法律規(guī)定

　　1、概念

　　2、電算化處理與手工記賬的異同：

　　(1)相同點(diǎn)：會計(jì)資料和對會計(jì)資料的基本要求是一致的，即都必須保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整;

　　(2)不同點(diǎn)：電算化處理方式下，會計(jì)資料是由計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序自動(dòng)生成的;而手工記賬方式下，會計(jì)資料是手動(dòng)生成的。

　　3、制度要求我國會計(jì)法律制度要求，實(shí)行電算化的單位所使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　即從兩方面規(guī)定：(1)是使用的會計(jì)核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。實(shí)踐上必須通過我國財(cái)政部的審核批準(zhǔn)。(工具合法)(2)是用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求。(生成合法)

　　4、《會計(jì)法》、《會計(jì)電算化管理辦法》、《會計(jì)電算化工作規(guī)范》和《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等都對使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

　　5、《福建省實(shí)施〈會計(jì)法〉辦法》進(jìn)一步明確規(guī)定：(P37)

　　崗位責(zé)任制

　　操作管理制度

　　會計(jì)軟硬件管理制度：

　　6、電算化處理與手工記賬的銜接

　　7、電算化賬簿的更正

　　8、數(shù)據(jù)的備份

　　【例題·單選題】使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的基本要求是( )。

　　A、電腦設(shè)備必須高檔、軟件必須先進(jìn)

　　B、必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要求

　　C、經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商部門批準(zhǔn)

　　D、單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員熟悉電腦知識

　　[答案]B
#p#副標(biāo)題#e#

　　四、會計(jì)核算的內(nèi)容——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

　　一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(經(jīng)濟(jì)交易)：單位與外部——交換行為;如：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等;

　　一類是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的事件。如：計(jì)提折舊等。

　　(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付——及時(shí)、如實(shí)核算，加強(qiáng)監(jiān)督管理

　　1、款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，以及單位其他部門使用的備用金等。

　　2、有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

　　款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

　　(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用(存貨、固定資產(chǎn)等)——經(jīng)常性業(yè)務(wù)，降低成本、防止資產(chǎn)流失的重要內(nèi)容

　　財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是單位進(jìn)行或維持生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品(或庫存商品)等存貨，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

　　(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算——大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，防范非法行為在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)的發(fā)生

　　債權(quán)是單位未來收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。

　　債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，由單位承擔(dān)并預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位現(xiàn)時(shí)義務(wù)(切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。

　　(四)資本、基金的增減(所有者權(quán)益)——政策性強(qiáng)，一般都應(yīng)具有法律效力的文書：合同、協(xié)議、董事會決議、政府部門有關(guān)文件等

　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的本錢。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

　　基金是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會保險(xiǎn)基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算(收入、費(fèi)用)——確定經(jīng)營成果及其盈虧狀況(或收支結(jié)余狀況)的直接依據(jù)，而且也直接影響其財(cái)務(wù)狀況

　　1、收入

　　(1)企業(yè)收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兩者兼而有之，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

　　收入不包括為第三方客戶代收的款項(xiàng)。

　　(2)財(cái)政總預(yù)算收入，是指國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金。

　　(3)行政事業(yè)收入，是指各單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

　　2、支出是財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體在履行其法定職能、發(fā)揮特定功能時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及(1)企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失;(2)政府的財(cái)政支出;(3)行政事業(yè)單位支出。

　　3、費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用：

　　(1) 生產(chǎn)成本

　　例如，產(chǎn)品成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用——與產(chǎn)品有關(guān)，計(jì)入某一產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表;

　　(2) 期間費(fèi)用

　　其不形成產(chǎn)品成本，包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用——與期間有關(guān)，計(jì)入某一期間，并入利潤表。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用、成本的是( )。

　　A、支付的生產(chǎn)工人工資

　　B、購買生產(chǎn)設(shè)備的支出

　　C、生產(chǎn)用原材料的耗費(fèi)

　　D、支付的職工教育經(jīng)費(fèi)

　　[答案]B

　　(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理(利潤)——涉及到所有者和國家等方面利益，按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和其他財(cái)稅經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度規(guī)定處理

　　財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤或虧損。

　　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　(七)其他需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)

　　按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　【例題·多選題】以下哪些是會計(jì)核算的具體內(nèi)容( )。

　　A、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

　　B、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

　　C、資本、基金的增減

　　D、財(cái)務(wù)成果的分配和處理

　　[答案]ABCD
#p#副標(biāo)題#e#

　　五、會計(jì)年度和記賬本位幣

　　(一)會計(jì)年度

　　1、會計(jì)年度，是指以年度為單位進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時(shí)間界限。

　　2、《會計(jì)法》規(guī)定，我國會計(jì)年度采用公歷制，即自公歷1月1日起至12月31日止。

　　3、每一會計(jì)年度還可以按照公歷日期具體劃分為：月度、季度、半年度。(多選)

　　【例題·單選題】《會計(jì)法》規(guī)定，我國會計(jì)年度自( )。

　　A、公歷1月1日起至12月31日止

　　B、公歷1月1日起至12月30日止

　　C、公歷4月1日起至次年3月31日止

　　D、公歷10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】會計(jì)年度自農(nóng)歷1月1日起至12月31日止。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　(二)記賬本位幣

　　1、記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告用以計(jì)量的貨幣，也就是單位進(jìn)行會計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)所使用的貨幣。

　　2、《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣(方便信息需要者)。

　　3、記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　【例題·單選題】我國境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應(yīng)折算為人民幣反映

　　A、填制的記賬憑證

　　B、編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　C、取得的原始憑證

　　D、登記的賬簿

　　[答案]B

　　【例題·判斷題】我省某外商投資企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以港幣為主，該企業(yè)可以以港幣作為記賬本位幣，但其編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。( )

　　[答案]對

　　【例題·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報(bào)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。( )

　　[答案]錯(cuò)
#p#副標(biāo)題#e#

　　六、填制和審核會計(jì)憑證

　　會計(jì)憑證是指具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　會計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　(一)原始憑證

　　1、概念

　　又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接

　　取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。

　　↓

　　注，后面的記賬憑證編制要求：除了結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。

　　它是會計(jì)核算的原始依據(jù)。注意例如，不包括購銷合同等。

　　2、原始憑證的分類(注意例子，一般容易出選擇題)

　　(1)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證

　　1.外來原始憑證

　　外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。

　　2.自制原始憑證

　　自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時(shí)填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

　　【例題·多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有( )。

　　A.付款收據(jù)

　　B.銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證

　　C.工資發(fā)放明細(xì)表

　　D.出差人員車票

　　[答案]ABD

　　(2)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證

　　1)一次憑證(只填一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

　　一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、一次有效的原始憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票。

　　2)累計(jì)原始憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

　　累計(jì)原始憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

　　累計(jì)原始憑證是多次有效的原始憑證。最具有代表性的累計(jì)原始憑證是“限額領(lǐng)料單”。

　　3)匯總原始憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

　　匯總原始憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

　　(3)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證

　　1)通用憑證

　　通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某省印制的發(fā)貨票、收據(jù)，在該省通用;由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國通用。

　　2)專用憑證

　　專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表等。

　　【例題·單選題】差旅費(fèi)報(bào)銷單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類，屬于原始憑證中的( )。

　　A.一次憑證

　　B.累計(jì)原始憑證

　　C.匯總原始憑證

　　D.專用憑證

　　[答案]C

　　(4)按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，可分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證以及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。

　　辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?jì)人員。

　　2、原始憑證的基本要求

　　(1)內(nèi)容必須具備(想一張發(fā)票;注意區(qū)別于記賬憑證)：

　　1)憑證的名稱(如，福建省××市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票);

　　2)填制原始憑證的日期;

　　3)填制單位名稱(紅章，代表開據(jù)單位——記賬憑證無)或填制人員姓名;

　　4)經(jīng)辦人員簽名或簽章

　　5)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無

　　6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

　　7)數(shù)量、單價(jià)、金額

　　(2)原始憑證的簽字、蓋章等要求：

　　從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證——必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。

　　(3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實(shí)物的原始憑證——必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證——必須有收款單位和收款人的收款證明。

　　(4)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。

　　(5)發(fā)生銷貨退回的，除填制退伙發(fā)票外，還必須由退伙驗(yàn)收證明;退款時(shí)，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

　　(6)職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

　　(7)經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件;如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。

　　3、原始憑證的審核

　　(1)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

　　(2)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。

　　(3)經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理

　　1)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。(錯(cuò)誤嚴(yán)重)

　　2)對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。(錯(cuò)誤不嚴(yán)重)

　　4、原始憑證錯(cuò)誤的更正。

　　(1)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此作為填制記賬憑證或登記賬簿的依據(jù)。

　　(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　【例題·單選題】原始憑證出現(xiàn)金額錯(cuò)誤，應(yīng)由( )

　　A.經(jīng)辦人更正

　　B.會計(jì)人員更正

　　C.原開具單位更正

　　D.原開具單位重新開具

　　[答案]D

　　【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯(cuò)誤更正的做法中，不違背《會計(jì)法》的是( )

　　A.外來原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章

　　B.外來原始憑證金額錯(cuò)誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章

　　C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯(cuò)誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章

　　D.外來原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，由原出具憑證的單位重開

　　[答案]D

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于原始憑證的有( )

　　A.領(lǐng)料單

　　B.入庫單

　　C.發(fā)票

　　D.結(jié)算憑證

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回、并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。( )

　　[答案]√

　　【例題·判斷題】原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　[答案]√

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于原始憑證的是( )

　　A.結(jié)算憑證

　　B.記賬憑證

　　C.領(lǐng)料單

　　D.入庫單

　　[答案]B

　　【例題·判斷題】會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因。( )

　　[答案]√
#p#副標(biāo)題#e#

　　(二)記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環(huán)節(jié))

　　1.記賬憑證概念：

　　記賬憑證，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以分類，確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證。

　　記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料編制。

　　2、記賬憑證的分類

　　(1)記賬憑證按其用途不同，可以分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。

　　在實(shí)際工作中，也可以不分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用通用記賬憑證。

　　(2)記賬憑證按其填制方法，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。

　　3、記賬憑證的基本要求

　　(1)內(nèi)容必須具備(想一張通用記賬憑證;與原始憑證區(qū)分)

　　1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

　　2)記賬憑證的編號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。

　　3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。

　　4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向。——原始憑證無

　　5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。

　　6)所附原始憑證張數(shù)。

　　7)記賬標(biāo)記。——原始憑證無

　　8)……有關(guān)人員簽章。

　　(2)編號

　　記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

　　例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第號，第號，第號和第號四張憑證。

　　(3)依據(jù)

　　記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　【例題·多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。

　　A.一張?jiān)紤{證

　　B.若干張?jiān)紤{證匯總

　　C.原始憑證匯總表

　　D.明細(xì)賬

　　[答案]ABC

　　(4)附件

　　除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　如一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

　　一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單。

　　【例題·判斷題】一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，可以由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位，若將該原始憑證復(fù)印給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位的做法則是錯(cuò)誤的。 ( )

　　[答案]對

　　(5)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制

　　(6)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　【例題·單選題】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項(xiàng)，丙公司只開出了一張發(fā)票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應(yīng)當(dāng)采取下列措施( )。

　　A、甲公司記賬后再將原件交乙公司記賬

　　B、甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司出具發(fā)票復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

　　C、由丙公司向乙公司出具發(fā)票的復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

　　D、由甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據(jù)

　　[答案]D

　　【例題·單選題】對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)進(jìn)行歸類、確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證是指( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.銷貨憑證

　　D.購貨憑證

　　[答案]B

　　4、記賬憑證的審核要求

　　(1)內(nèi)容是否真實(shí)——審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致。

　　(2)項(xiàng)目是否齊全。

　　(3)科目(對應(yīng)關(guān)系)是否正確，金額是否正確，書寫是否正確等。
#p#副標(biāo)題#e#

　　七、登記會計(jì)賬簿(是記賬憑證和報(bào)告的中間環(huán)節(jié))

　　會計(jì)賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，用來序時(shí)、分類地全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，……的簿籍。

　　會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

　　(一)設(shè)置會計(jì)賬簿的要求

　　依法設(shè)置……

　　各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計(jì)賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿四種。

　　1、總賬(總分類賬)，是根據(jù)總賬科目開設(shè)的。用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。有訂本賬和活頁賬兩種，一般多采用訂本賬。

　　2、明細(xì)賬(明細(xì)分類賬)，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的。用于分類登記單位的某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬是會計(jì)資料形成的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等。

　　3、日記賬，是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。

　　4、其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

　　(二)啟用會計(jì)賬簿的要求

　　啟用新的會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿起止頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)姓名等，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。——無賬戶名稱

　　更換記賬人員或會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽名或蓋章。

　　啟用……
#p#副標(biāo)題#e#

　　(三)登記賬簿的基本要求

　　1、登賬依據(jù)——審核無誤的會計(jì)憑證。

　　2、登賬基本要求

　　(1)登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記完畢后……

　　(2)登記賬簿時(shí)，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。除了……

　　(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格;一般應(yīng)占格距的1/2。

　　(4)各種賬簿應(yīng)按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。

　　(5)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

　　(6)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計(jì)數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。

　　1)對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);

　　2)對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù);

　　3)對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

　　(7)

　　(8)錯(cuò)賬更正

　　如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法予以更正。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。

　　1)劃線更正法(紅線更正法)

　　適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。

　　更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

　　(9)對賬

　　注：《會計(jì)基礎(chǔ)》中對賬不包括賬表相符。考哪門課程按哪本教材。

　　(10)結(jié)賬

　　各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。結(jié)賬前，必須將本期所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要……

　　【例題·單選題】下列做法中，不符合會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則的是( )。

　　A.使用鉛筆登賬

　　B.賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的1/2

　　C.登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號

　　D.按賬簿頁次順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁

　　[答案]A
#p#副標(biāo)題#e#

　　八、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)告)，是指單位對外提供的反映其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括：會計(jì)(財(cái)務(wù))報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。(多選)

　　行政單位會計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。

　　事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。

　　【例題·單選題】下列會計(jì)報(bào)表中.不屬于行政、事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的是( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　C.收入支出表

　　D.附表

　　[答案]B

　　以下介紹企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的規(guī)定和要求：

　　(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按編制期間不同，分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　1、年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)構(gòu)成內(nèi)容：

　　(1)會計(jì)報(bào)表(報(bào)告的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主要組成部分)

　　對外提供的會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。

　　1)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況;

　　2)利潤表，反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。

　　3)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。

　　4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。

　　(2)會計(jì)報(bào)表附注

　　1)概念：會計(jì)報(bào)表附注：

　　一是對會計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料;

　　二是對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

　　2)會計(jì)報(bào)表附注一般應(yīng)至少披露的內(nèi)容：(如在此出多選題，一般全選)

　　企業(yè)的基本情況;會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要會計(jì)政策的說明;重要會計(jì)估計(jì)的說明;會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明;其他有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)等。

　　【例題·單選題】下列有關(guān)附注的說法，不正確的是( )。

　　A.附注不屬于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成部分

　　B.附注是對在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的描述或明細(xì)資料

　　C.附注是對未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明

　　D.附注是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成部分

　　[答案]A

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計(jì)報(bào)表的有( )

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.年度生產(chǎn)計(jì)劃表

　　[答案]ABC

　　2、季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，通常僅指會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

　　3、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。

　　(二)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求

　　1、根據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的和隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　2、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求主要有：

　　(1)時(shí)間—&m

福建財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德講義：第一章第三節(jié)

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