第四節 會計監督
綜述
1、加強會計監督，最重要的是要建立有效的會計監督體系。
2、我國已形成了三位一體的會計監督體系，包括單位內部監督、以財政部門為主體的政府監督和以注冊會計師為主體的社會監督。
3、內部監督的本質是一種內部控制，是內部管理的重要組成總分社會監督是對內部監督的再監督，其特征是監督行為獨立性和有償性;政府監督是對內部監督和社會監督的再監督，其特征是強制性和無償性。
4、《會計法》所確立的會計監督體系，是三種監督相互補充、相互制約和不可替代的關系，是一種有效的會計監督體系。
【例題·多選題】下列關于會計監督的表述中，正確的有( )。
A.內部控制的本質是內部監督
B.社會監督是對內部監督的再監督
C.社會監督特征是獨立性和有償性
D.政府監督特征是強制性和無償性
[答案]BCD
【例題·多選題】會計監督體系包括( )
A.單位內部會計監督
B.會計工作的國家監督
C.會計工作的社會監督
D.新聞媒體監督
[答案]ABC
一、單位內部會計監督
(一)單位內部會計監督的概念
單位內部會計監督，是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監督的制度和方法。
(二)單位內部會計監督的主體和對象
1、內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員;(單選)，并非審計人員。
2、內部會計監督的對象是單位的經濟活動。(單選)
雖然單位內部會計監督的主體是會計機構和會計人員，但單位內部會計監督不僅僅是會計機構和會計人員的事，單位負責人應當支持和保障會計機構、會計人員行使好會計監督職權。
3、根據《會計法》的規定，單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。(單選)
【例題·單選題】單位內部會計監督，可通過( )在處理會計業務過程中進行。
A.單位內部會計機構、會計人員
B.單位內部紀檢人員
C.單位負責人
D.上級單位領導
[答案]A
【例題·單選題】《會計法》所稱的內部會計監督的對象是指( )。
A.本單位的經濟活動
B.會計機構和會計人員
C.政府財政部門
D.內部的審計活動
[答案]A
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(三)單位內部會計監督制度的基本要求
1.會計事項相關人員的職責權限應當明確，并相互分享、相互制約。
具體：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的授權、審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確(做到職權明確、程序規范、責任清楚、避免因職責不清相互扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失誤;同時，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的授權、審批人員、經辦人員、財物保管人員要相互分離、相互制約。
2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行，應當明確，并體現相互監督、相互制約的要求——防止盲目對外投資、擅自處置資產、隨意高度所作的限制性規定，具有很強的針對性。
3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。
4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
執行部門：
(1)有內部審計機構或內部審計人員的單位，該項工作應當由內部審計機構或內部審計人員進行。
(2)未設置內審機構或內審人員的單位，也可以由其他負責監督的機構、人員進行，如公司制企業的監事會等。
5、《會計法》規定，會計機構內部應當建立稽核制度。
(1)概念：稽核即稽查、復核。會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。建立會計內部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊。
(2)區別于內審
(3)出納人員不得兼任和可以兼任的工作
《會計法》規定，出納人員不得兼任：稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。
如果出納人員既管錢又管賬(收入、支出、費用、債權債務)，會給貪污舞弊行為大開方便之門;如果出納人員兼任稽核、會計檔案保管，難以防范利用抽換單據、涂改記錄等手段進行舞弊的行為。
但出納人員可以兼任不是直接與單位資金收支增減往來有關的賬目，比如某些固定資產明細賬(固定資產卡片)。
【例題·多選題】下列有關單位內部會計監督制度基本要求的表述中，符合規定的有( )。
A.記賬人員與經濟業務的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約
B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程序，并體現相互監督、相互制約的要求
C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確
D.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確
[答案]ABCD
(四)內部會計控制
1、《會計法》規定的單位內部會計監督內容，其本質是一種內部控制制度，或者說吸收和借鑒了內部控制制度的基本精神和內容。
【例題·單選題】《會計法》規定的單位內部會計監督制度的內容，其本質是一種( )。
A.內部管理制度
B.內部牽制制度
C.內部稽核制度
D.內部控制制度
[答案]D
2、概念
內部會計控制：《會計法》規定的單位內部會計監督制度的內容，其本質是一種內部控制制度，或者說吸收和借鑒了內部控制制度的基本精神和內容。
3、內部會計控制的基本原則
(1)符合法律、法規規定和單位內部實際情況
【例題·單選題】下列各項，屬于單位內部會計控制的基本原則的是( )。
A.科學性原則
B.操作性原則
C.前瞻性原則
D.合法性原則
[答案]D
(2)廣泛的約束性
【例題·判斷題】實行單位內部會計控制，除單位負責人以外，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。( )
[答案]錯
(3)符合全面性、系統性原則。
(4)實行內部牽制原則。
1)概念：也稱錢賬分管制度，即所謂“管錢的不管賬，管賬的不管錢”，這是內部會計控制的重要組成部分。
2)具體：凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。
3)目的：為了加強會計人員之間相互制約、相互監督、相互核對，提高會計核算工作質量，防止會計事務處理中發生的食物、差錯和舞弊行為。
【例題·判斷題】單位根據自身業務特點，可以考慮由若干人員或單獨人員辦理貨幣資金業務的全過程，提高工作效率。( )
[答案]錯
(5)講究成本效益原則。
【例題·判斷題】一般而言，各種控制程序和方法的成本不應超過錯誤或風險可能造成的損失和浪費。( )
[答案]對
(6)實行動態的信息反饋原則
4、內部會計控制的內容(即9個方面)
內容非常廣泛，從橫向看，涵蓋單位內部的各個部門、各項業務;
從縱向看，涉及到各個部門的各個崗位、每個員工以及各項業務的每個環節。
(1)貨幣資金控制;
(2)實物資產控制;
(3)對外投資控制;
(4)工程項目控制;
(5)采購與付款控制。
【例題·判斷題】采購與付款內部會計控制的重點是采購風險和采購決策。 ( )
[答案]錯
(6)籌資控制
(7)銷售與收款控制
(8)成本費用控制
(9)擔保控制
5、內部會計控制的方法(8種)
(1)不相容職務相互分離控制
(2)授權批準控制
【例題·多選題】各單位應當明確規定會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，授權批準的形式有( )。
A.基本授權
B.特殊授權
C.一般授權
D.特定授權
[答案]CD
(3)會計系統控制
(4)預算控制
【例題·判斷題】根據內部會計控制方法的規定，預算內資金實行單位負責人限額審批，限額以上資金實行集體審批。( )
[答案]錯
(5)財產保全控制
【例題·判斷題】接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。接近控制包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。( )
[答案]對
(6)風險控制
(7)內部報告控制
(8)電子信息技術控制
【例題·多選題】各單位內部會計控制的方法主要包括以下( )等。
A.不相容職務相互分離控制
B.財產保全控制
C.風險控制
D.成本費用控制
[答案]ABC
【例題·單選題】以下哪項不是內部會計控制的主要方法( )。
A.不相容職務相互分離控制
B.任免批準控制
C.預算控制
D.風險控制
[答案]B
(五)會計機構和會計人員在單位內部會計監督中職權
1.會計機構和會計人員對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
體現了兩個方面：一是《會計法》賦予會計機構和會計人員的監督權利;二是單位負責人在單位內部會計監督制度中賦予會計機構和會計人員的監督權利。
【例題·判斷題】會計機構和會計人員的監督權力是由《會計法》和單位負責人賦予的。( )
[答案]對
2.會計機構和會計人員有權對單位的會計資料實施監督。
發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度規定有權自行處理的，應當及時處理;
無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。
3、任何單位和個人(包括會計機構和會計人員)有權檢舉違法違規行為。
【例題·單選題】下列關于會計內部監督基本要求的表述，錯誤的是( )。
A.會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正
B.會計機構、會計人員發現會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向單位負責人報告，請示查明原因，作出處理
C.任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉
D.各單位應當建立、健全內部會計監督制度
[答案]B
【例題·判斷題】會計人員對違反國家統一會計制度的會計事項，有權拒絕辦理或按照職權予以糾正。( )
[答案]√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、會計工作的政府監督(也稱國家監督，是一種外部監督)
(一)會計工作的政府監督的概念
會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰。
(二)會計工作的政府監督主體
國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。
財政部門是《會計法》的執法主體，是會計工作的政府監督實施主體。
此外，《會計法》規定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位(并非所有單位)的會計資料實施監督檢查，且屬于政府監督范疇。
(三)財政部門實施會計監督的對象和范圍
1.財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
2.財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監督：
(1)各單位是否依法設置會計賬簿。
應當設置的是否設置;設置的是否合法;是否存在賬外設賬行為等。
(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整——重點監督。
各單位對實際發生的經濟業務事項是否及時辦理會計手續，進行會計核算;
各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發生的經濟業務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;
各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定等。
(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。
會計核算的內容是否真實、完整;
采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定;
對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統一的會計制度的規定;
會計檔案保管是否符合法定要求等。
(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。(會計工作人員與會計機構負責人均需具備)
擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。
(5)此外，國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。
3.《福建省實施〈會計法〉辦法》增加了3方面內容
(1)是否依法設置會計機構、配備會計人員或者委托代理記賬，從事會計工作的人員是否具備從業資格
(2)代理記賬機構是否具備相應執業資格并規范執業
(3)內部監督制度是否建立健全
【例題·單選題】下列各項中，不屬于財政部門實施會計監督檢查的內容是( )
A.各單位是否依法設置賬簿
B.各單位是否按照稅法的規定按時足額納稅
C.各單位會計核算是否符合法定要求
D.各單位從事會計工作的人員是否具有會計從業資格
[答案]B
【例題·多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監督范疇有( )
A.財政部門對各單位會計工作的監督
B.人民銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監督
C.證券監管部門對證券公司有關會計資料實施檢查
D.稅務機關對納稅人記賬憑證的檢查
[答案]ABCD
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、會計工作的社會監督(是一種外部監督)
(一)會計工作的社會監督概念
1.會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計，并據實作出客觀評價的一種監督制度。
單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。
【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監督體系中，以注冊會計師為主體的監督屬于國家監督。( )
[答案]×
2.被審計單位，應當向受托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業務范圍
1.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業務的執業人員，是社會監督中的重要力量。
2. 注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列業務：
(1)審計業務
1)審查企業財務會計報告，出具審計報告;
2)驗證企業資本，出具驗資報告;
3)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告;
4)法律、行政法規規定的其他審計業務。
(2)會計咨詢、服務業務：
1)設計會計制度，擔任會計顧問，提會計、管理咨詢;
2)代理納稅申報，提供稅務咨詢;
3)代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業務文件;
4)辦理投資評估、資產評估和項目可行性研究中的有關業務;
5)培訓會計、審計和財務管理人員;
6)其他會計咨詢與服務。
(三)會計責任和審計責任
1.會計責任是被審計單位對建立健全和有效執行本單位的內部控制制度，保護本單位資產的安全與完整，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性等負有的責任。
2.審計責任是是指注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務。
注冊會計師開展審計業務，有既定的規則和程序，出具的審計報告有法律效力，其責任由注冊會計師和其會計師事務所承擔。
3.會計責任與審計責任不能相互替代、減輕和免除。
4.《會計法》規定，財政部門有權對會計師事務所所出具的審計報告的程序和內容進行監督。
【例題·單選題】注冊會計師開展審計業務，出具的審計報告具有法律效力，其責任由( )承擔。
A注冊會計師和其會計師事務所
B注冊會計師和單位負責人
C注冊會計師和高級會計師
D注冊會計師和會計機構負責人
[答案]A
【例題·判斷題】會計責任與審計責任必要時可以相互替代、減輕和免除，以反映真實、完整、可靠的會計信息。 ( )
[答案]×
(四)對違法會計行為的檢舉及其處理
《會計法》規定，任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。
收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。
四、對會計人員合法權益的法律救濟
《福建省實施〈會計法〉辦法》規定： “會計人員因依法履行職責受到錯誤處理的，有權向財政、監察或者其他有關部門投訴。收到投訴的部門有權處理的，應當自受理之日起30日內提出處理意見，并書面答復投訴人：對不屬于本部門職責范圍的，應當依法及時移送有權處理的部門處理，并告知投訴人。”
