第三章 稅收征收管理法律制度
第一節(jié) 稅務(wù)管理
1、依據(jù)
稅收征收管理法律制度的基本規(guī)范，是《中華人民共和國稅收征收管理法》，簡稱《稅收征管法》，適用于依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理。
2、稅收征收管理體制
我國實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、劃分稅種、各自征收”的稅收征收管理體制。
國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國的稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分別在各自職權(quán)范圍內(nèi)管理地方稅收征收管理工作。
3、稅務(wù)管理，是指稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理中對征納過程實施的基礎(chǔ)性的管理制度和管理行為，是稅務(wù)機關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項有目的的活動。
4、稅務(wù)管理內(nèi)容包括：稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理和納稅申報管理等。
一、稅務(wù)登記管理
1、稅務(wù)登記的概念
稅務(wù)登記(納稅登記)，是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。
2、稅務(wù)登記的范圍
《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。
【例題·判斷題】凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。 ( )
[答案]對
【例題·判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務(wù)登記。( )
[答案]錯
3、稅務(wù)登記的種類
包括：開業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記;注銷登記;外出經(jīng)營報驗登記。
(一)開業(yè)登記(設(shè)立登記)
1、開業(yè)登記的概念
開業(yè)登記，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后(首次)辦理的納稅登記。
2、開業(yè)登記的對象、時間(除外出經(jīng)營，其他均30日)、地點(所在地、發(fā)生地、營業(yè)地)
(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人(即使是享受免稅或稅收優(yōu)惠的)，包括:
①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。
②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。如駐外地的產(chǎn)品經(jīng)銷處、維修服務(wù)站、產(chǎn)品點、分廠、分店、分公司等。
③個體工商戶。
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。
自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
(2)除上述以外的其他納稅人。
根據(jù)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，如事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位(不包括國家機關(guān)和個人)，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定自負(fù)有納稅義務(wù)之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
(3)比照開業(yè)登記辦理的情況
1)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。
3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，如在同一地連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的.應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
3. 納稅人辦理稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件、資料及核發(fā)的證件(簡單看看)
(1)證件資料
①營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。
②有關(guān)機關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件。
③有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。
④法定代表人和董事會成員名單。
⑤法定代表人(負(fù)責(zé)人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。
⑥組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。
⑦住所或經(jīng)營場所證明。
⑧委托代理協(xié)議書復(fù)印件。
⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料、證件。
(2)稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的稅務(wù)登記表及附送資料、證件審核無誤的，應(yīng)在30日內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證或者注冊稅務(wù)登記證。
【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。該期間是( )。
A.5日內(nèi)
B.10日內(nèi)
C.20日內(nèi)
D.30內(nèi)
[答案]D
【例題·單選題】稅務(wù)機關(guān)對于納稅人的稅務(wù)登記表.提供的證件和資料審核完畢的時間為( )。
A.自收到之日起30日內(nèi)
B.自納稅人填報之日起15日內(nèi)
C.自收到之日起15日內(nèi)
D.自納稅人填報之日起30日內(nèi)
[答案]A
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
(二)變更登記
1、概念。
變更登記，是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。變更登記是納稅人的一些非本質(zhì)性的要素發(fā)生變化，不影響納稅人的法律地位。
2、范圍
納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：
(1)改變名稱。
(2)改變法定代表人。
(3)改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型。
(4)改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的，涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的，要辦理注銷登記)。
(5)改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式。
(6)增減注冊資金(資本)。
(7)改變隸屬關(guān)系。
(8)改變生產(chǎn)經(jīng)營期限。
(9)改變或增減銀行賬號。
(10)改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
3、變更登記的時間要求
(1)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
(2)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
【例題·單選題】納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起( )之內(nèi)，持相關(guān)證件申報辦理變更稅務(wù)登記。
A.10天
B.15天
C.30天
D.60天
[答案]C
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
(1)停業(yè)登記
實行定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記。
稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過審核(必要時可實地審查)，應(yīng)當(dāng)責(zé)成申請停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。納稅人的發(fā)票不便收回的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)就地予以封存。
(2)復(fù)業(yè)登記
納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認(rèn)后辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。
(3)延長停業(yè)登記
納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報，依法補繳應(yīng)納稅款。
【例題·單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為( )。
A.自動注銷稅務(wù)登記
B.已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收管理
C.自動延長停業(yè)登記
D.納稅人已自動接受罰款處理
[答案]B
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
(四)注銷登記
1、概念
注銷登記，是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時，向原登記稅務(wù)機關(guān)申請辦理的登記。注銷登記是本質(zhì)上的變化，意味著納稅人作為納稅主體在法律意義上的消失或死亡。
2、適用范圍
(1)納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;
(2)企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷：
(3)企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);
(4)納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的;
(5)納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;
(6)納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形
3、時間要求
(1)需要工商部門——應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
(2)按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的——應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。
(3)納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
(4)納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
4、清理事項
納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)提交注銷稅務(wù)登記申請及其他有關(guān)證明文件，同時向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿和稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
【例題·多選題】下列各項中，屬于注銷稅務(wù)登記適用范圍的有( )。
A.企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)
B.企業(yè)因合并而被撤消
C.企業(yè)被工商部門暫扣營業(yè)執(zhí)照
D.企業(yè)依法終止納稅義務(wù)
[答案]ABD
(五)外出經(jīng)營報驗登記
(1)開具證明----主管稅務(wù)機關(guān)
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，此證實行一地(縣、市)一證原則。
(2)報驗登記---經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)
納稅人應(yīng)當(dāng)在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請報驗登記，并按規(guī)定提交有關(guān)證件、資料。
納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
【例題·單選題】納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束時應(yīng)當(dāng)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》并上交給( )。
A.公司所在地稅務(wù)機關(guān)
B.經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)
C.上一級稅務(wù)機關(guān)
D.不用上交
[答案]B
【例題·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)12個月內(nèi)，在同一地累計超過( )，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
A.90天
B.120天
C.180天
D.210天
[答案]C
(六)稅務(wù)登記證
1、稅務(wù)登記證件只限納稅人本人使用，不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣或者偽造。
2、納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān).并登報聲明作廢。同時。憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。
3、要亮證經(jīng)營。
4、稅務(wù)機關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實行定期驗證和換證制度。
未按規(guī)定辦理驗證或換證手續(xù)的，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)宣布其稅務(wù)登記證件失效，并收回有關(guān)稅務(wù)證件及發(fā)票。
【例題·單選題】納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在( )內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。
A.15 日
B.30 日
C.60 日
D.45日
[答案]A
(七)銀行賬戶管理(簡單了解)
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
二、發(fā)票管理——國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作
(一)發(fā)票的概念及特征(簡單了解)
1、發(fā)票的概念
發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
2、特征
1)合法性
2)真實性。
3)時效性
4)共享性
5)傳遞性
3、聯(lián)次及內(nèi)容
(1)聯(lián)次——一般分為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)，增值稅專用發(fā)票還包括抵扣聯(lián)。
【例題·多選題】增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次包括( )。
A.存根聯(lián)
B.發(fā)票聯(lián)
C.記賬聯(lián)
D.抵扣聯(lián)
[答案]ABCD
(2)內(nèi)容
(二)發(fā)票的種類——增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票：
1.增值稅專用發(fā)票。
(1)概述增值稅——價外稅
銷項稅額-進項稅額=應(yīng)納稅額
(2)增值稅專用發(fā)票意義(簡單了解)
(3)增值稅專用發(fā)票管理、印制部門
增值稅專用發(fā)票隸屬于國家稅務(wù)局管理范疇，其式樣和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)總局制定。
(4)增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人的規(guī)定(簡單了解)
1)小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
2)會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。
【例題·判斷題】各納稅人在當(dāng)期銷項稅額、進項稅額分別計算正確的基礎(chǔ)上，將當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進項稅額，即為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。( )
[答案]錯
3)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的企業(yè)——年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的;
②從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)——年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
4)增值稅一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
5)下列納稅人不屬于一般納稅人
①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
②個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。
③非企業(yè)性單位。
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
注，②③④即使年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也不屬于一般納稅人。即，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
(5)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、使用規(guī)定
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。如已領(lǐng)購使用，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的增值稅專用發(fā)票。
①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。
②不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
③有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票，向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;向他人提供專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票;未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;末按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。
④銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
⑤納稅人當(dāng)月購買增值稅專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票。
【例題·判斷題】只要是一般納稅人就可以領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。( )
[答案]錯
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
(6)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的相關(guān)要求(不重要)——知道有最高開票限額即可。
(7)增值稅專用發(fā)票的開具范圍(比較重要)
一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項目)，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票。
①向消費者銷售應(yīng)稅項目;
②銷售免稅項目;
③銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);
④將貨物用于非應(yīng)稅項目;
⑤將貨物用于集體福利或個人消費;
⑥將貨物無償贈送他人(如果受贈者是一般納稅人，可根據(jù)受贈者要求開具增值稅專用發(fā)票);
⑦提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
⑧商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票;
⑨向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票);
⑩對工商企業(yè)銷售的機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。
注：零售單位銷售貨物給一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票(但必須出示蓋有一般納稅人認(rèn)定專用章的稅務(wù)登記副本)，銷售貨物給其他單位和個人均不得開具增值稅專用發(fā)票。
【例題·單選題】根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是( )。
A.向消費者個人銷售應(yīng)稅貨物
B.向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
C.向一般納稅人銷售房地產(chǎn)
D.向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物
[答案]D
(8)增值稅專用發(fā)票的開具要求
1)基本要求
①字跡清楚。
②不得涂改。
③項目填寫齊全。
④票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
⑤各項目內(nèi)容正確無誤。
⑥全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)(對外兩聯(lián))加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
⑧按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
⑨不得開具偽造的專用發(fā)票。
⑩不得拆本使用專用發(fā)票。
不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
不得超面額開具專用發(fā)票。
用中文開具專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。
2)不含稅銷售額等的計算(比較重要)
不含稅銷售額=含稅銷售額(含稅總收入)÷(1+稅率或征收率)
基本稅率為17%，一般納稅人銷售某些自產(chǎn)貨物按簡易辦法征收率6%征收。
稅額=含稅銷售額(含稅總收入)-不含稅銷售額
不含稅單價=不含稅銷售額÷數(shù)量
【例題·單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購進材料一批，支付的增值稅款為30 000元，本期銷售產(chǎn)品銷售價格總額(含稅)為800 00元，增值稅征收率為6%，則該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為( )。(假定計算時精確到元位數(shù))
A.48 000元
B.l8 000元
C.45 283元
D.l5 283元
[答案]C
3)增值稅專用發(fā)票匯總開具方法的規(guī)定
銷售貨物品種較多的，可以匯總開具增值稅專用發(fā)票。如所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開增值稅專用發(fā)票。
匯總填開增值稅專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單，一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。
(9)增值稅專用發(fā)票的開具時限(比較重要)
①采用預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
②采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
③采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
⑤設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
⑤⑥⑦機構(gòu)移送、投資、分配均為貨物移送的當(dāng)天。
【例題單選題】增值稅納稅人將貨物委托他人代銷，增值稅專用發(fā)票的開具時間為( )的當(dāng)天。
A.貨物交付對方
B.收到代銷清單
C.收到全部貨款
D.合同約定收款日期
[答案]B
【例題單選題】采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時間為( )。
A、貨物發(fā)出的當(dāng)天
B、合同約定的收款日期的當(dāng)天
C、貨物收到的當(dāng)天
D、合同簽定的當(dāng)天
[答案]A
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。對已開具增值稅專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了增值稅專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計人銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅，并按偷稅給予處罰。
(10)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定
1)具有一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人，確需代開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，提供業(yè)務(wù)證明，填寫代開申請單，由稅務(wù)分局審核無誤后開具稅收繳款書并交清稅款后，再憑稅收繳款書開具增值稅專用發(fā)票
2)不得代開增值稅專用發(fā)票的情形：
不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的;銷售貨源不真實的;銷售免稅貨物的;將貨物、應(yīng)稅勞務(wù)銷售給消費者的;以及小額零星銷售。
(11)增值稅專用發(fā)票的保管
任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨縣(市)攜帶、郵寄、運輸空白專用發(fā)票;禁止攜帶、郵寄或者運輸空白專用發(fā)票出入境;嚴(yán)謹(jǐn)拆本使用專用發(fā)票;專用發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年，期滿，報經(jīng)國稅機關(guān)查驗后，方可銷毀。
#p#副標(biāo)題#e#
2.普通發(fā)票。
#p#副標(biāo)題#e#
2.普通發(fā)票。
(1)范圍
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
(2)普通發(fā)票種類——行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票
行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;
專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
(3)購領(lǐng)的要求
(4)經(jīng)批準(zhǔn)后企業(yè)可以印制有企業(yè)名稱的普通發(fā)票。
(5)納稅人申請代開普通發(fā)票需要的手續(xù)。
(6)開具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理(開紅字發(fā)票要有依據(jù))
①若購銷雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上。將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣，并按實際銷售重新開具發(fā)票。
②若購貨方發(fā)票未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購貨方將原發(fā)票退還給銷貨方。銷貨方收到發(fā)票后，在該發(fā)票上注明“作廢”這樣，同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。
③若購貨方發(fā)票已作賬務(wù)處理，發(fā)票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書面證明，據(jù)以開具紅字普通發(fā)票，“證明”應(yīng)粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面，紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購貨方入賬，紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷貨方入賬。
3.專業(yè)發(fā)票。
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。由于專業(yè)發(fā)票要體現(xiàn)很強的行業(yè)特點，所以通常由行業(yè)主管部門統(tǒng)一管理，自行設(shè)計式樣，不套印稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅務(wù)征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。但上述單位承包、租賃給非國有單位和個人經(jīng)營，或采用國有民營形式時，其所用專業(yè)發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理。
【例題·單選題】下面屬于專業(yè)發(fā)票的有( )。
A、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
B、國有金融、保險的存貸、匯兌憑證
C、廣告費用結(jié)算發(fā)票
D、商品房銷售專用發(fā)票
[答案]B
【例題·多選題】下列屬于普通發(fā)票的有( )。
A.增值稅專用發(fā)票
B.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票
C.商品房銷售發(fā)票
D.郵票
[答案]BC
(三)開具發(fā)票的要求
在開具發(fā)票時必須符合國家的有關(guān)的規(guī)定：
1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時應(yīng)按號順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務(wù)總局確定。省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)確定。
6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
【例題·單選題】下列關(guān)于發(fā)票的表述中，不正確的是( )
A.不得轉(zhuǎn)借發(fā)票
B.不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票
C.不得代開發(fā)票
D.可以自行決定拆本使用發(fā)票
[答案]D
【例題·多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。
A.經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，營業(yè)收入已經(jīng)確認(rèn)時，才能開具發(fā)票
B.開具發(fā)票應(yīng)按編號順序填開，內(nèi)容真實、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印
C.經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，可以代其他單位開具發(fā)票
D. 不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票
[答案]ABD
【例題·多選題】下列做法不正確的有( )。
A.甲公司代其子公司開具了一張價值2000萬元的增值稅發(fā)票
B.乙公司將其未用完的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)讓給丙公司
C.丙公司將閑置的發(fā)票出借丁公司并收取一定的費用
D.丁公司將已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿保存5年后報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后予以銷毀
[答案]ABC
#p#副標(biāo)題#e#
#p#副標(biāo)題#e#
三、納稅申報
1. 納稅申報的概念
納稅申報，是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。
2. 納稅申報的對象
已辦理稅務(wù)登記的納稅人，臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，扣繳義務(wù)人(包括代扣代繳和代收代繳)，及享受減稅、免稅的納稅人。
3、納稅申報的內(nèi)容及需要的資料
納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料:
(1)財務(wù)、會計報表及其說明材料。
(2)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書。
(3)外出經(jīng)營活動稅收管理證明。
(4)境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。
(5)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。
【例題·多選題】納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送( )以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
A.記賬憑證
B.會計賬簿
C.納稅申報表
D.財務(wù)會計報表
[答案]CD
納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。
【例題·判斷題】當(dāng)月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內(nèi)也必須進行納稅申報。( )
[答案]對
4、納稅申報的方式
納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報時，可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理納稅申報事項。(判斷題)
1)直接申報(上門申報)，是指納稅人自行直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
2)郵寄申報
郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。
3)數(shù)據(jù)電文申報
數(shù)據(jù)電文，指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)鹊取Ｄ壳凹{稅人采用的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。
其申報日期以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準(zhǔn)。
4)其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。
