第四節(jié) 資本的增減
 

　　資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹實(shí)收資本增減的會(huì)計(jì)處理。

　　一、接受投資

　　對(duì)于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。

　　(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　【例l0一17】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為55％、25％和20％。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為ll00000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 2000000

　　貸：實(shí)收資本——甲 ll00000

　　——乙 500000

　　——丙 400000

　　【例l0—l8】沿用【例l0一17】，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到2500000元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協(xié)議，丁需繳入現(xiàn)金850000元，同時(shí)享有該公司20％的股份。A有限責(zé)任公司已收到丁的現(xiàn)金投資。不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 850000

　　貸：實(shí)收資本——丁 500000

　　資本公積——資本溢價(jià) 350000

　　(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

　　【例l0—l9】B有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價(jià)值為50000000元。假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，B公司會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 50000000

　　貸：實(shí)收資本——甲 50000000

　　本例中，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價(jià)值入賬，B公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實(shí)收資本，因此應(yīng)貸記“實(shí)收資本”科目50 000 000元。

　　二、實(shí)收資本的減少

　　企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　【例l0一20】沿用【例l0—l7】和【例l0—l8】，一年后，經(jīng)批準(zhǔn)。丙從A有限責(zé)任公司退出。A公司按其過(guò)去的實(shí)際出資進(jìn)行退還。A公司已將400000現(xiàn)金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：實(shí)收資本——丙 400000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400000