第三節 債權、債務的發生和結算
 

　　企業生產經營過程中常見的債權債務包括：各種應收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。債權主要包括：應收票據、應收賬款和預付賬款等；債務主要包括：應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等。本節主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款等債權債務發生和結算的賬務處理。

　　一、應收及預付款項

　　企業的應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項指企業按照合同規定預付的款項。

　　(一)應收賬款

　　“應收賬款”科目用于核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業預收的款項。

　　【例l0一8】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上記載的價款為200000元，增值稅額34000元，已辦理托收手續。相關會計分錄為：

　　借：應收賬款——乙公司 234000

　　貸：主營業務收入 200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　甲公司實際收到款項時

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收賬款——乙公司 234000

　?。ǘ?應收款項減值

　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項壞賬準備的計提、轉銷等情況。“壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期應收款項期末余額×壞賬準備計提率一(或+)“壞賬準備”科目的貸方(借方)余額

　　【例l0—9】20×8年l2月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為l00000元，甲公司根據乙公司的資信情況確定按10％計提壞賬準備。假定20×8年l2月31日“壞賬準備”科目余額為0，則甲公司應計提的壞賬準備為l0000元(100000×10％一0)。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 l0000

　　貸：壞賬準備 l0000

　　假設20×9年6月，甲公司對乙公司的應收賬款實際發生壞賬損失7000元。甲公司確認壞賬損失時的會計分錄為：

　　借：壞賬準備 7000

　　【例l0—l0】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末應收乙公司的賬款金額為120000元，經減值測試，甲公司決定仍按10％計提壞賬準備。則甲公司應計提的壞賬準備為9000元[120000×10％一(10000—7000)]。會計分錄為：

　　借：資產減值損失 9000

　　貸：壞賬準備 9000

　　(三)預付賬款

　　“預付賬款”科目用于核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，直接通過“應付賬款”科目核算。企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

　　【例l0一11】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價l0元，所需支付的款項總額50000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同規定向乙公司預付貨款的50％。9月30日，收到乙公司發來的5000噸材料，取得的增值稅專用發票上記載的價款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付其余款項。假定不考慮其他稅費。相關會計分錄如下：

　　(1)預付50％貨款

　　借：預付賬款——乙公司25000

　　貸：銀行存款 25000

　　(2)收到材料

　　借：原材料——××材料 50000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500

　　貸：預付賬款——乙公司 58500

　　借：預付賬款——乙公司 33500

　　貸：銀行存款 33500
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