第三節 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證
記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環節,它是登記賬簿的直接依據。
記賬憑證和原始憑證同屬于會計憑證，但二者之間存在著以下差別：
1.原始憑證一般由經辦人員填制，但也有少部分由會計人員填制，而記賬憑證一律由會計人員填制;
2.原始憑證是根據發生或完成的經濟業務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制;
3.原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已經發生或完成的經濟業務進行歸類、整理編制;
4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記賬簿的依據。
二、記賬憑證的種類
(一)按內容分類
記賬憑證按其反映經濟業務的內容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。
它是出納人員根據庫存現金收入業務和銀行存款收入業務的原始憑證編制的專用憑證，據以作為登記庫存現金和銀行存款等有關賬簿的依據。
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。
它是出納人員根據庫存現金和銀行存款付出業務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記庫存現金和銀行存款等有關賬簿的依據。
3.轉賬憑證
轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證(記錄轉賬業務)。
會計人員根據有關轉賬業務的原始憑證編制的，作為記賬依據的專用憑證。
將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種，此種做法為大多數企事業單位所采用，適用于規模較大、收付業務較多的單位。
對于經濟業務較簡單、規模較小、收付業務較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。通用記賬憑江是指對全部業務不再區分收款、付款及轉賬業務，而將所有經濟業務統一編號，在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。
【例9】在實際工作中，規模小，業務簡單的單位，為了簡化會計核算工作，可以使用一種統一格式的憑證是( )。
A.轉賬憑證
B.專用憑證
C.匯總記賬憑證
D.通用記賬憑證
[答案]D
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(二)按照填列方式分類
1.記賬憑證按其填制方法，可分為復式憑證和單式憑證兩種。
(1)復式憑證
復式憑證亦稱多項記賬憑證。
特征：將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映。
它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。
優缺點：復式憑證全面反映了經濟業務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不便于會計崗位上的分工記賬。
(2)單式憑證
單式憑證亦稱單項記賬憑證。
特征：每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額。
填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經濟業務涉及到幾個會計科目，就編制幾張單式憑證。
優缺點：單式憑證反映內容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經濟業務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。
三、記賬憑證的基本內容
1.記賬憑證的名稱。
2.填制記賬憑證的日期。
3.記賬憑證的編號。
4.經濟業務事項的內容摘要。
5.經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。
6.經濟業務事項的金額。
7.記賬標記。
8.所列原始憑證張數。
9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項內容必須完整。
2.記賬憑證應連續編號。
一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。
【例10】下列關于記賬憑證的編號，做法正確的有( )。
A.企業按收款、付款、轉賬三類編號
B.企業根據經濟業務發生的先后順序按月連續編號
C.企業按現收、現付、銀收、銀付、轉賬五類編號
D.一項業務需使用若干張憑證時，采用分數編號法編號
[答案]ABCD
3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。
4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
【例11】下列( )的記賬憑證必須附有原始憑證。
A.結轉損益類賬戶
B.涉及債權債務往來業務
C.更正錯誤
D.用于結賬
[答案]B
所附原始憑證張數的計算，一般以原始憑證的自然張數為準。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數一起計入附件的張數之內。但報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。
一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。
一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。
填制記賬憑證時若發生錯誤應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字、調減金額用紅字。
發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”;
【例6—1】 海西有限責任公司2007年9月10日，收到上月乙公司所欠銷貨款25 000元，存入銀行。
(三)付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 “借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
【例6—2】 2007年9月11日，張經理出差預支現金3 000元。
【例12】下列各項中，作為可能與銀行存款付款憑證相對應的借方科目的是( )。
A.其他應收款
B.本年利潤
C.盈余公積
D.利潤分配
[答案]A
對于涉及現金和銀行存款之間的經濟業務，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。(考點)
【例6—3】 2007年9月15目，將當日多余的現金30 000元存入銀行。 【例13】(單)企業從銀行提取現金，應填制的記賬憑證是( )。
A.現金收款憑證
B.現金付款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.銀行存款付款憑證
[答案]D
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(四)轉賬憑證的編制要求
對轉賬業務應填制轉賬憑證，它的應借、應貸會計科目全部列入記賬憑證之內。
【例6—4】 2007年9月30日，計提本月固定資產折舊費用360 000元。其中：生產部門200 000元，管理部門l60 000元。
當一項經濟業務，既涉及現金和銀行存款收付的業務，又涉及轉賬業務時，需要分別編制記賬憑證(考點)。
【例6—5】 2007年9月30日，購買生產設備一臺，價值150 000元，支付現款50 000元，余款簽發半年期商業匯票一張支付。
當一項經濟業務，既涉及現金和銀行存款收付的業務，又涉及轉賬業務時，需要分別編制記賬憑證(考點)。
【例6—5】 2007年9月30日，購買生產設備一臺，價值150 000元，支付現款50 000元，余款簽發半年期商業匯票一張支付。
【例14】(多)下列各項業務中，應分別編制收款憑證或付款憑證和轉賬憑證的有( )。
A.將銷售現金存入銀行，并同時從銀行提取現金
B.購貨一批支付部分現款，余款尚未支付
C.銷售商品一批以預收貨款抵扣，差款已收到存入銀行
D.分別結轉所得稅費用和本年凈利潤
[答案]BC
五、記賬憑證的審核內容
1.內容是否真實。
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付(判斷)。
【例15】(多)為保證會計賬簿記錄的正確性和對經濟業務進行監督，除對已填制完畢的記賬憑證填制人員要進行自審外，還應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格審核。其審核的主要內容是( )。
A.內容、項目是否真實齊全
B.科目應用、金額填寫是否正確
C.是否按規定程序傳遞
D.是否建立會計憑證交接簽收制度
[答案]AB
