第二節 生產準備業務的核算
一、增值稅
增值稅是我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務等單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計稅，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。
企業在購進貨物時所支付的增值稅，對于一般納稅人企業不應計入所購貨物的成本，對于小規模納稅人應將其計入所購貨物的成本，下面只講一般納稅人。
1．銷項稅額
銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅。
銷項稅額=不含稅的銷售額×稅率
2．進項稅額
進項稅額是購進貨物或接受應稅勞務時支付的增值稅額。通常是指由銷售方或提供應稅勞務方提供的增值稅專用發票中列明的金額。如果是進口貨物的單位，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅也是進項稅額獲得的依據。
3．應納稅額
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
4．設置賬戶
“應交稅費”賬戶：屬于負債類。貸方登記應交的各種稅費，借方登記實際交納的各種稅費，期末貸方余額表示應交未交的稅費，如為借方余額表示多交的或未抵扣的稅費。其中“應交稅費一應交增值稅”用來核算和監督企業應交和實繳增值稅情況的賬戶。企業購買貨物支付的增值稅進項稅額記入該賬戶的借方，銷售產品時收取的增值稅銷項稅額記入該賬戶的貸方。期末將銷項稅與進項稅相抵后，如為貸方余額，表示應交未交的增值稅，如為借方余額，表示多交的或未抵扣的增值稅額。一般納稅人增值稅率通常為17%。
二、固定資產
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用。
特別提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。
若企業購入的固定資產不需要安裝，應將購進時支付的買價、進口關稅、運輸費、保險費等全部計入“固定資產”賬戶；若需要安裝，全部計入“在建工程”賬戶的借方，等安裝完畢交付使用時，從“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。
（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理
1．設置賬戶
“固定資產”賬戶：屬于資產類賬戶。用來核算企業固定資產的原價，借方登記固定資產原始價值的增加，貸方登記固定資產原始價值的減少，期末借方余額，反映企業期末固定資產原始價值的總額。
2．賬務處理
以購進時發生的除增值稅以外的實際支出入賬。
見教材【例4.13】
（二）購入需要安裝的固定資產的賬務處理
1．設置賬戶
“在建工程”賬戶：屬于資產類賬戶。用來核算企業固定資產的新建、更新改造及機器設備安裝等工程發生的實際支出。借方登記各項工程的實際支出；貸方登記完工工程轉出的實際成本，余額在借方，表示尚未完工工程的實際成本。
2．賬務處理
見教材【例4.14】
（三） 固定資產折舊的賬務處理
1．設置賬戶
“累計折舊”賬戶：屬于資產類賬戶，用來核算企業固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額。“固定資產”賬戶借方余額減去“累計折舊”賬戶貸方余額即為固定資產凈值。“累計折舊”賬戶是“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，二者是調整與被調整的關系。
2．賬務處理
見教材【例4.15】
（四）固定資產處置的賬務處理
固定資產處置是指固定資產的出售、毀損、報廢等。
1．賬戶設置
“固定資產清理”賬戶。屬于資產類賬戶。借方登記轉入處置固定資產的凈值、處置過程中發生的費用；貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失。本科目期末借方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業外支出”】；期末貸方余額，反映企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業外收入”】。
“其他應收款”賬戶，屬于資產類賬戶。借方登記發生的各種其他應收款，貸方登記實際收到的款項，余額在借方，表示應收未收的其他應收款。
2．固定資產處置的賬務處理
第一,固定資產轉入清理。
借：固定資產清理（按凈值）
累計折舊（按已提數）
貸：固定資產 （按賬面余額）
第二,發生的清理費用。
借：固定資產清理
貸：銀行存款
應交稅費
第三,出售收入和殘料等的處理。
借：銀行存款、原材料
貸：固定資產清理
第四,保險賠償的處理。
借：其他應收款、銀行存款等
貸：固定資產清理
第五,清理凈損益的處理。
固定資產清理完成后的凈損失：
借：營業外支出
貸：固定資產清理
固定資產清理完成后的凈收益：
借：固定資產清理
貸：營業外收入
見教材【例4.16】
二、材料采購
1．賬戶設置
（1）“材料采購”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際成本，期末，如有余額在借方，表示尚未入庫的在途材料的成本。
（2）“原材料”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。
（3）“應付票據”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記開出的承兌匯票，借方登記償還的應付票據款，余額在貸方，表示持有的尚未到期的應付票據票面價值。
（4）“應付賬款”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記應付供應單位款項，借方登記已償還供應單位款項，余額一般在貸方，表示尚未償還的款項；如為借方余額，表示預付的款項。
（5）“預付賬款”賬戶：屬于資產類賬戶。借方登記預付供應單位款項，貸方登記收到材料沖銷的預付賬款，借方余額表示實際預付尚未結算的金額。
對于預付賬款不多的企業，也可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付款業務并入“應付賬款”賬戶，此時的“應付賬款”賬戶屬于債權債務結算賬戶，期末余額在借方時，表示尚未結算的預付款（債權），在貸方時表示尚未支付的應付款（債務）。
2．材料采購成本的計算
（1）材料采購成本的構成
材料的采購成本，一般包括：買價、采購費用組成。采購費用包括：運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等。實際工作中出于簡化，對于某些本應記入采購成本的采購費用，如采購人員的差旅費、市內采購材料的運雜費、專設采購機構的經費等，不計入采購成本，而是作為管理費用列支。
（2）材料采購成本的計算公式
材料采購成本=該種材料的買價+該種材料應負擔的采購費用
對于發生的采購費用，如果是為采購一種材料發生的，可直接記入該種材料的采購成本中；如果是為采購多種材料共同發生的，則應按照一定的標準分配記入各種材料的采購成本中。
采購費用分配率=采購費用總額÷所購材料的重量（體積、買價）之和
各材料應分配的采購費用=該種材料的重量（體積、買價）×采購費用分配率
見教材【例4.17】
3．材料采購業務的賬務處理
企業購入的材料都需要通過“材料采購”賬戶進行歸集和核算。
見教材【例4.18】至【例4.25】
