第二節(jié)  原始憑證

　　一、原始憑證的種類

　　原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明文件。

　　通常按其來源、格式等加以分類。

　　（一） 按取得的來源不同分類

　　原始憑證按其來源不同，可以分為：自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

　　1．自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

　　2．外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。例如，購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、普通發(fā)票、對外支付款項時所取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、火車票、輪船票，都是外來原始憑證。

　　（二）按照格式不同分類

　　原始憑證按其格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證兩種。

　　1．通用原始憑證。通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某省（市）印制的發(fā)貨票、收據(jù)等，在該省（市）通用；由人民銀行制作的銀行結(jié)算憑證，在全國通用等。

　　2．專用原始憑證。專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。

　　二、原始憑證的基本內(nèi)容

　　各種原始憑證都應具有一些共同的基本內(nèi)容。

　　原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，一般應具備以下基本內(nèi)容：

　　1．原始憑證的名稱；

　　2．填制原始憑證的日期

　　3．接受原始憑證單位名稱；

　　4．經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價及金額等）；

　　5．填制單位簽章（發(fā)票專用章、財務專用章）；

　　6．有關(guān)人員（部門負責人、經(jīng)辦人員）的簽章；

　　7．憑證附件。

　　三、原始憑證的填制要求

　　（一）填制原始憑證的基本要求

　　概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求：

　　1．記錄真實。確保憑證所記錄的內(nèi)容真實可靠。

　　2．內(nèi)容完整。原始憑證上各項內(nèi)容要逐項填制齊全，不得遺漏和簡略。需要注意的是，年、月、日要按照原始憑證的實際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。

　　另外，對于需要填寫一式數(shù)聯(lián)的原始憑證，必須用復寫紙?zhí)讓懀髀?lián)的內(nèi)容必須完全相同，聯(lián)次不得缺少。

　　3．手續(xù)完備。具體內(nèi)容見教材。

　　4．書寫清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個填寫，不得寫連筆字，在金額前應填寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“－”。有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”。

　　大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字。“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不寫“整”或“正”字。如小寫金額￥5006.00，大寫金額應寫成“w伍仟零陸元整”。

　　5．編號連續(xù)。如果憑證已預先印定編號，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號，應按編號連續(xù)使用，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。

　　6．不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7．填制及時

　　（二）自制原始憑證的填制要求

　　按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證可以分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

　　1．一次憑證的填制

　　一次憑證是指憑證填制手續(xù)一次完成，不能重復使用的原始憑證，【提示：所有的外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證】。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、收料單、銀行結(jié)算憑證等都是一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　2．累計憑證的填制

　　累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證，它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”。這類憑證的填制手續(xù)是多次有效的原始憑證。

　　3．匯總憑證的填制

　　匯總原始憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。常見的匯總憑證如發(fā)出材料匯總表、收料匯總表、銷售日報表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等。

　　（三）外來原始憑證的填制要求

　　1．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　2．從外單位取得的原始憑證格式、內(nèi)容必須規(guī)范。

　　四、原始憑證的審核

　　會計機構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核的內(nèi)容：

　　（一）審核原始憑證的真實性

　　（二）審核原始憑證的合法性

　　合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家的法律、法規(guī)和制度規(guī)定的情況，有無違反財經(jīng)紀律行為，有無弄虛作假、營私舞弊、偽造、涂改憑證等違法行為。

　　（三）審核原始憑證的合理性

　　合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預算等。

　　（四）審核原始憑證的完整性

　　（五）審核原始憑證的正確性

　　（六）審核原始憑證的及時性

　　經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：

　　（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

　　（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應當退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

　　（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。