第三節  記賬憑證

　　一、記賬憑證的種類

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。

　　（一）按內容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證

　　1．收款憑證

　　收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的記賬憑證。

　　2．付款憑證

　　付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的記賬憑證。

　　3．轉賬憑證

　　轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的記賬憑證。

　　提示：對于經濟業務比較簡單、規模較小、收付款業務較少的單位，也可以采用通用記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式與轉賬憑證基本相同。

　　（二）按填制方法可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證

　　1．復式記賬憑證

　　復式記賬憑證是指將每一筆經濟業務或事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種記賬憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。

　　提示：上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都屬于復式記賬憑證。

　　復式記賬憑證的優點：集中反映賬戶對應關系，便于了解有關經濟業務的全貌，減少編制憑證工作量，減少憑證張數，有利于檢查會計分錄的正確性。復式憑證的缺點：不便于分工記賬和歸類匯總。

　　2．單式記賬憑證

　　單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

　　單式憑證的優點：反映內容單一，便于匯總計算每一會計科目的發生額，便于分工記賬。缺點：是不能反映一筆經濟業務的全貌，不便于檢查會計分錄的正確性。

　　二、記賬憑證的基本內容

　　無論采用何種格式，記賬憑證都必須具備以下基本內容：

　　（1）記賬憑證的名稱。

　　（2）填制記賬憑證的日期；

　　（3）記賬憑證的編號。

　　（4）經濟業務事項的內容摘要。

　　（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及記賬方向。

　　（6）經濟業務事項的金額。

　　（7）記賬標記。

　　（8）所附原始憑證的張數。

　　（9）制證、審核、記賬、會計主管等有關人員簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽章。

　　三、記賬憑證的填制要求

　　（一）基本要求

　　1．記賬憑證各項內容必須完整。

　　2．記賬憑證應連續編號。無論使用哪種記賬憑證，都應按月連續進行編號。一筆經濟業務，需要編制兩張以上記賬憑證的，可以采用“分數編號法”編號。

　　3．記賬憑證日期的填寫

　　記賬憑證的日期應當是填制當天的日期，但實際工作中，也可以根據管理的需要，填寫業務事項發生的日期或月末日期。即：記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。

　　4．摘要填寫要確切、簡明

　　5．會計科目填寫要準確

　　6．記賬憑證的書寫應清楚、規范

　　7．記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表來填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上。

　　8．除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　9．填制記賬憑證時若發生差錯，應重新填制。

　　已登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　　10．記賬憑證填制完經濟業務后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下面的空行處至合計數上的空行處劃斜線或S線注銷。

　　（二）收款憑證的填制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”；“日期”填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫記錄經濟業務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入現金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記入賬的標記，防止經濟業務重記或漏記；“金額”是指各項經濟業務的發生額；“附件  張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別由有關人員簽章。

　　見教材【例5.1】

　　（三）付款憑證的填制要求

　　與收款憑證的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　特別注意：涉及現金和銀行存款之間的劃轉業務，為了避免重復記賬，只填制付款憑證，不編收款憑證。

　　說明：只編貨幣資金的付出方（貸方）的付款憑證：如：從銀行提取現金，要編制銀行存款付款憑證；將現金存入銀行，要編制現金付款憑證。

　　見教材【例5.2】

　　（四）轉賬憑證的填制要求

　　它的應借、應貸會計科目全部列入記賬憑證之內。

　　見教材【例5.3】

　　注意：在同一項經濟業務中，如果既有現金或銀行存款的收付業務，又有轉賬業務時，應分別填制收（或付）款憑證和轉賬憑證。例如，李強出差回來，報銷差旅費500元，出差前已預借800元，剩余款項交回現金。對于這項經濟業務，應根據收款收據的記賬聯填制現金收款憑證，同時根據差旅費報銷憑單填制轉賬憑證。

　　（五）記賬憑證的審核

　　記賬憑證的審核內容主要包括：

　　1．內容是否真實。

　　2．項目是否齊全。

　　3．科目是否正確。

　　4．金額是否準確。

　　5．書寫是否正確。

　　注意：出納人員在辦理收款和付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。