湖北財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考點：第一章第三節(jié)

發(fā)表于 : 2015-01-08 分類 : 會計實務(wù)

　　第三節(jié)　會計核算

　　本節(jié)講了：會計核算的依據(jù)(真實性與實質(zhì)重于法律形式)、一般要求(6條)、內(nèi)容(款項有價證券等7條)，會計年度，記賬本位幣，填制和審核會計憑證，登記會計賬薄，編制財務(wù)會計報告，財產(chǎn)清查，會計檔案管理10個方面。

　　一、會計核算的依據(jù)

　　1.必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)(真實性要求)——會計核算的重要前提

　　《會計法》規(guī)定， “各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。”

　　2.經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式

　　指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)。(判斷)

　　【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，下列關(guān)于會計核算依據(jù)的表述中，正確的有( )。

　　A.根據(jù)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算

　　B.根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算

　　C.根據(jù)交易或事項的法律形式進(jìn)行會計核算

　　D.根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算

　　[答案]BD

　　【例題·判斷題】單位在會計核算時，應(yīng)嚴(yán)格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。( )

　　[答案]錯

　　二、會計資料的一般要求

　　(一)依法建賬——建賬的最基本要求

　　1.依法建賬的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《稅收征管法》、《公司法》等。

　　2.《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬薄，并保證其真實、完整。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬。

　　(二)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

　　具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記賬薄，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計資料(或會計信息)。

　　(三)保證會計資料的真實和完整

　　1.什么是會計資料? ——會計資料，是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料。包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。(多選)

　　2.符合誰的規(guī)定?——必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

　　3.造假是什么行為?——生成和提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重的違法行為。

　　4.會計法律法規(guī)規(guī)定，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　5.真實性，主要指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和結(jié)果一致。

　　完整性，主要指構(gòu)成會計資料的各項要素必須齊全。

　　6.偽造(從無到有)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。注意教材的例如：明明沒有發(fā)生購進(jìn)辦公設(shè)備業(yè)務(wù)，卻非法制造虛假購進(jìn)辦公設(shè)備的原始憑證，明明是違反有關(guān)規(guī)定亂發(fā)錢物，卻編制運輸費，勞務(wù)費等假憑證報賬等。

　　變造(從一種情況變?yōu)榱硪环N情況)會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。注意教材的例如：如將原始憑證中的數(shù)量、單價金額進(jìn)行涂改，使原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實際情況產(chǎn)生一定的“差額”，以此達(dá)到謀私的目的。

　　提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

　　偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體為“任何單位和個人”，即：既包括為單位內(nèi)部也包括為他人的非法目的而實施的偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的行為。比如，某單位甲業(yè)務(wù)員到商店購買商品，示意售貨員乙開具假發(fā)票并到單位會計機構(gòu)報銷，則甲和乙都是違反《會計法》規(guī)定的責(zé)任主體，都應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。

　　【例1-3-1】某單位會計李某采用涂改手段將金額1萬元的購貨發(fā)票改為4萬元，則李某的行為屬于( )。

　　A.偽造會計憑證

　　B.變造會計憑證

　　C.提供虛假財務(wù)會計報告

　　D.合法行為

　　[答案]B

　　[解析]偽造會計憑證的行若無事為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛擬的會計憑證的行為;變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;提供虛擬財務(wù)會計報告的行為，是指違反國家法律和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛擬的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛擬的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。

　　(四)正確采用會計處理方法

　　《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　(五)正確使用會計記錄文字

　　《會計法》規(guī)定：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文(我國境內(nèi)企事業(yè)單位)。

　　在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。(使用中文是前提)

　　【例1-3-2】我國境內(nèi)的甲公司為外商投資企業(yè)，主要與美國進(jìn)行貿(mào)易往來，為方便經(jīng)濟(jì)往來，該公司的會計核算一律采用英文，且僅為英文。問該公司的做法是否合法?

　　[解析]該公司的做法不合法。《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，但外商投資企業(yè)的會計記錄可以同時使用一種外國文字。因此，甲公司的會計記錄應(yīng)使用中文的同時使用英文，而不應(yīng)僅僅使用英文。

　　【例題·單選題】在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是( )

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中選一種

　　D.使用中文，同時可以選一種外文

　　[答案]D

　　(六)使用電子計算機進(jìn)行會計核算(會計電算化)必須符合法律規(guī)定

　　1.《會計法》規(guī)定：“使用電子計算機進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”即從兩方面規(guī)定：

　　(1)是使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。實踐上必須通過我國財政部的審核批準(zhǔn)。(工具合法)

　　(2)是用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。(生成合法)

　　2.手工記賬與電算化處理的區(qū)別主要在：

　　(1)生成方式不同(手動，自動)

　　(2)質(zhì)量保證措施不同(純?nèi)斯ぃ詣蛹尤斯?

　　3.《會計法》、《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等都對使用電子計算機進(jìn)行會計核算進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

　　【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合( )的要求。

　　A.國家統(tǒng)一會計制度

　　B.企業(yè)會計工作規(guī)范

　　C.各地方相關(guān)法規(guī)

　　D.各項具體會計準(zhǔn)則

　　[答案]A

　　三、會計核算的內(nèi)容——進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項

　　(一)款項和有價證券的收付——及時、如實核算，加強監(jiān)督管理

　　1.款項是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款及備用金等。

　　注意：(《會計基礎(chǔ)》主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等其他貨幣資金。

　　考哪門按哪門的教材。

　　2.有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

　　款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)。

　　(二)財物的收發(fā)、增減和使用(存貨、固定資產(chǎn)等)——經(jīng)常性業(yè)務(wù)，降低成本、防止資產(chǎn)流失的重要內(nèi)容

　　財物是單位財產(chǎn)物資的簡稱，是單位進(jìn)行或維持生產(chǎn)經(jīng)營活動、具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品(或庫存商品)、商品等存貨，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

　　(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算——大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，防范非法行為在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)的發(fā)生

　　債權(quán)是單位未來收取款項的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款等。

　　債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的，由單位承擔(dān)并預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位現(xiàn)時義務(wù)(切記,非現(xiàn)實義務(wù))。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。

　　(四)資本、基金的增減(所有者權(quán)益)——政策性強，一般都應(yīng)具有法律效力的文書：合同、協(xié)議、董事會決議、政府部門有關(guān)文件等

　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本錢。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

　　基金是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算(收入、費用)——確定經(jīng)營成果及其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且也直接影響其財務(wù)狀況

　　1.收入

　　(1)企業(yè)收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不包括為第三方客戶代收的款項。

　　(2)財政總預(yù)算收入，是指國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金。

　　(3)行政事業(yè)收入，是指各單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。

　　2.支出是財政總預(yù)算、行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體在履行其法定職能、發(fā)揮特定功能時所發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。

　　3.費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　按是否形成產(chǎn)品成本分為：

　　(1) 形成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用：直接材料、直接人工、制造費用——與產(chǎn)品有關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表;

　　(2) 不形成產(chǎn)品成本的期間費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用——與期間有關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。

　　4.成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化的費用。如，外購材料的采購成本是指一定種類和數(shù)量的外購存貨所應(yīng)負(fù)擔(dān)的存貨買價和應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用等。

　　(六)財務(wù)成果的計算和處理(利潤)——涉及到所有者和國家等方面利益，按國家統(tǒng)一的會計制度和其他財稅經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度規(guī)定處理

　　財務(wù)成果主要是指企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位在一定時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。

　　財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

　　(七)其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項

　　按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。

　　【例題·多選題】以下哪些是會計核算的具體內(nèi)容( )

　　A.款項和有價證券的收付

　　B.財物的收發(fā)、增減和使用

　　C.資本、基金的增減

　　D.財務(wù)成果的分配和處理

　　[答案]ABCD

　　四、會計年度的規(guī)定

　　1.《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。(單選)——我國會計年度采用公歷制。

　　2.會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。(多選)

　　【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自( )。

　　A.公歷1月1日起至12月31日止

　　B.農(nóng)歷1月1日起至12月30日止

　　C.公歷4月1日起至次年3月31日止

　　D.公歷10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】會計年度自農(nóng)歷1月1日起至12月31日止。( )

　　[答案]錯

　　五、記賬本位幣

　　1.記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財務(wù)會計報告用以計量的貨幣，也就是單位進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)時所使用的貨幣。

　　2.《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣(方便信息需要者)。

　　3.記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　【例題·單選題】我國境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應(yīng)折算為人民幣反映。

　　A.填制的記賬憑證

　　B.編報的財務(wù)會計報告

　　C.取得的原始憑證

　　D.登記的賬簿

　　[答案]B

　　【例題·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務(wù)會計報告。( )

　　[答案]×

　　六、填制和審核會計憑證

　　會計憑證是指具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　會計憑證按照來源和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　(一)原始憑證

　　1.概念

　　原始憑證(單據(jù))，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。注意例如，如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證等。不包括購銷合同等。

　　它是會計核算的原始依據(jù)。

　　2.原始憑證的內(nèi)容：(比如一張發(fā)票;注意區(qū)別于記賬憑證)

　　原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

　　1)原始憑證的名稱(如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);

　　2)填制原始憑證的日期;

　　3)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無

　　4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);

　　5)填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位);——記賬憑證無

　　6)有關(guān)人員簽章(包括填制人、其他經(jīng)辦人);

　　7)憑證附件。

　　3.原始憑證的填制或取得要求

　　(1)填制原始憑證時，要求做到：

　　內(nèi)容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚，順序使用。

　　(2)原始憑證的簽字、蓋章等要求：

　　從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證——必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。

　　購買實物的原始憑證——必須有驗收證明。支付款項的原始憑證——必須有收款單位和收款人的收款證明。

　　(3)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)(最遲不超過一個會計結(jié)算期)。

　　4.原始憑證的審核

　　(1)審核內(nèi)容：

　　1)原始憑證的真實性

　　其真實性的審核主要包括憑證表述的事項與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。如，憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。如，購貨發(fā)票所表述的購貨數(shù)量與實際購貨數(shù)量不符，或者發(fā)票上的購貨單價、金額被涂改，與實際單價、金額不符，則為不真實的原始憑證。

　　2)原始憑證的合法性

　　審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審批權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。如，需經(jīng)過批準(zhǔn)而未辦理批準(zhǔn)手續(xù)的購貨發(fā)票，為不合法的原始憑證。

　　3)原始憑證的合理性

　　審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。

　　4)原始憑證的完整性

　　審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

　　5)原始憑證的正確性

　　審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。包括：阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連筆寫;小寫金額前要標(biāo)明人民幣“￥”符號，中間不能留有空位，金額要標(biāo)至“分”，無角、分的，要以“0”補位;大寫要按照要求規(guī)范寫，大小寫金額要一致;發(fā)生書寫錯誤的，要按照正確的方法更正等。

　　6)原始憑證的及時性

　　【例題單選題】某企業(yè)會計人員審核一張購買材料的原始憑證時，發(fā)現(xiàn)憑證上的單價和金額數(shù)字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。該憑證應(yīng)屬于( )。

　　A.不真實的原始憑證

　　B.不合法的原始憑證

　　C.不準(zhǔn)確的原始憑證

　　D.不完整的原始憑證

　　[答案]A

　　[解析]涂改過單價和金額的憑證沒有真實反映經(jīng)濟(jì)事項的本來面貌，是一種歪曲事實、弄虛作假的不真實的原始憑證。

　　【例題】出納員五某在審查業(yè)務(wù)員李某的食宿發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)大小寫金額不一致，王某應(yīng)如何處理?

　　[解析]王某應(yīng)仔細(xì)分析發(fā)票金額大小寫不一致的原因，若是人為的涂改所致，則屬于不真實、不合法的原始憑證，應(yīng)不予接受，同時應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報告;若為發(fā)票填寫錯誤，則應(yīng)退回，要求出票單位重開，予以更正。

　　(2)經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理

　　《會計法》規(guī)定：

　　1)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。(錯誤嚴(yán)重)

　　2.對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充。(錯誤不嚴(yán)重)

　　【例題】某企業(yè)會計人員審核一張購買材料的原始憑證時，發(fā)現(xiàn)憑證上的單價和金額數(shù)字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。該憑證應(yīng)屬于( )。

　　A.不真實的原始憑證

　　B.不合法的原始憑證

　　C.不準(zhǔn)確的原始憑證

　　D.不完整的原始憑證

　　[答案]A

　　[解析]涂改過單價和金額的憑證沒有真實反映經(jīng)濟(jì)事項的本來面貌，是一種歪曲事實、弄虛作假的不真實的原始憑證。

　　【例題】出納員五某在審查業(yè)務(wù)員李某的食宿發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)大小寫金額不一致，王某應(yīng)如何處理?

　　5.原始憑證錯誤的更正。

　　(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此為依據(jù)填制記賬憑證或登記賬簿。

　　(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　【例題】某公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后與實際支付款項進(jìn)行核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額錯誤，經(jīng)辦人員在原始憑證金額欄上進(jìn)行了更改，并加蓋了自己的印章，以此作為報銷憑證。要求分析上述公司做法有無不妥之處。

　　[解析]根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更改。公司經(jīng)辦不成人員更改原始憑證金額的做法不符合規(guī)定。

　　【例題·單選題】原始憑證出現(xiàn)金額錯誤，應(yīng)由( )

　　A.經(jīng)辦人更正

　　B.會計人員更正

　　C.原開具單位更正

　　D.原開具單位重新開具

　　[答案]D

　　【例題·多選題】我國對原始憑證的錯誤規(guī)定了如下處理方法( )。

　　A.金額錯誤的，只能由出具單位重開

　　B.更正處應(yīng)加蓋出具單位的印章

　　C.不得作為填制記賬憑證的依據(jù)

　　D.非金額錯誤的，由出具單位重開或更正

　　[答案]ABD

　　【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是( )

　　A.外來原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章

　　B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章

　　C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章

　　D.外來原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開

　　[答案]D

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于原始憑證的有( )

　　A.領(lǐng)料單

　　B.入庫單

　　C.發(fā)票

　　D.結(jié)算憑證

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】會計機構(gòu)、會計人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回、并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充。( )

　　[答案]√

　　【例題·判斷題】原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　[答案]√

　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )

　　A.結(jié)算憑證

　　B.記賬憑證

　　C.領(lǐng)料單

　　D.入庫單

　　[答案]B

　　【例題·單選題】下列關(guān)于對外來發(fā)票出現(xiàn)錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規(guī)定的是( )。

　　A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發(fā)票

　　B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章

　　C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章

　　D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因。( )

　　[答案]√

　　(二)記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環(huán)節(jié))

　　1.記賬憑證概念：

　　記賬憑證，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以分類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　2.記賬憑證與原始憑證的區(qū)別

　　(1)填制人員不同。原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的，記賬憑證一律由會計人員填制;

　　(2)填制依據(jù)不同。原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制;

　　(3)填制方式不同。原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接填制，記賬憑證需要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類、整理，間接填制;

　　(4)發(fā)揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。

　　3.記賬憑證的分類

　　記賬憑證按其用途不同，可以分為專用記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證)和通用記賬憑證;按其填制方法，可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

　　4.記賬憑證填制的基本要求

　　(1)基本內(nèi)容(通用記賬憑證;與原始憑證區(qū)分)

　　1)記賬憑證的名稱(即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證)

　　2)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

　　3)記賬憑證的編號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。

　　4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要。

　　5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向。——原始憑證無

　　6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額。

　　7)記賬標(biāo)記。——原始憑證無

　　8)所附原始憑證張數(shù)。

　　9)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

　　(2)編號

　　記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

　　例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第號，第號，第號和第號四張憑證。

　　(3)依據(jù)

　　記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　【例題·多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。

　　A.一張原始憑證

　　B.若干張原始憑證匯總

　　C.原始憑證匯總表

　　D.明細(xì)賬

　　[答案]ABC

　　(4)附件

　　除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　如一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

　　(5)一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單。

　　(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制

　　(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　【例題】甲公司與乙公司共同購買丙公司銷售的設(shè)備，價值100萬元(甲乙公司分別承擔(dān)70萬元和30萬元)，丙公司只開出一張發(fā)票，給了乙公司。甲公司支付的70萬元憑乙公司提供的該發(fā)票的復(fù)印件記賬。該做法是否正確?

　　[解析]該做法不正確，該案屬于一張原始憑證上的金額由兩個以上單位承擔(dān)的情形，應(yīng)當(dāng)由保存原始原始憑證(發(fā)票)的乙公司向其他承擔(dān)款項的單位(甲公司)開出原始憑證分割單，而不是憑乙公司提供的該發(fā)票的復(fù)印件記賬。

　　【例題·單選題】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項，丙公司只開出了一張發(fā)票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應(yīng)當(dāng)采取下列措施( )。

　　A.甲公司記賬后再將原件交乙公司記賬

　　B.甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司出具發(fā)票復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

　　C.由丙公司向乙公司出具發(fā)票的復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

　　D.由甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據(jù)

　　[答案]D

　　【例題·單選題】對企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)進(jìn)行歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證是指( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.銷貨憑證

　　D.購貨憑證

　　[答案]B

　　6.記賬憑證的審核要求

　　(1)內(nèi)容是否真實——審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

　　(2)項目是否齊全。

　　(3)科目是否正確。

　　(4)金額是否正確。

　　(5)書寫是否正確。

　　(三)會計憑證的書寫要求

　　(1)小寫數(shù)字的要求

　　①小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。

　　②在金額前要填寫人民幣符“￥”(數(shù)字后面不用再寫“元”)，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白;

　　例：

　　正確寫法　　　錯誤寫法

　　￥9148.56　　　①9148.56

　　②9148.56元

　　③除了表示單價的所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“—”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”代替;

　　例：

　　正確寫法

　　￥256.00

　　￥5648.00

　　￥33168.50

　　錯誤寫法

　　￥256

　　￥5648

　　￥33168.5——

　　(2)大寫數(shù)字的要求

　　①漢字大寫金額，一律用正楷或行書字書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)等，;不得任意自造簡化字。

　　②大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。

　　例：

　　￥125.00 應(yīng)寫成：人民幣壹佰貳拾伍元整

　　不能寫成：人民幣壹佰貳拾伍元

　　￥565.80 應(yīng)寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角整

　　不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角

　　￥565.85 應(yīng)寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分

　　不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分整

　　③大寫金額數(shù)字前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白;

　　④阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”，如￥101.50，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。如￥1004.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾人“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字，如￥1320.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如￥1000.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。

　　(四)會計憑證的保管要求

　　1.會計憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進(jìn)行。

　　2.會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。

　　3.原始憑證不得外借(原件)，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

　　4.從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　【例題·單選題】李某受單位領(lǐng)導(dǎo)委派赴上海出差，途中將武漢至上海的火車票遺失，無法報賬。請問下列處理方法正確的是( )

　　A.售票單位開具證明，加蓋公章，李某單位會計科長和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　B.李某寫出書面報告，說明情況，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　C.售票單位開具證明，并經(jīng)售票單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證

　　D.由李某寫出詳細(xì)情況，加蓋售票單位公章，經(jīng)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始作憑證。

　　[答案]B

　　七、登記會計賬簿

　　(一)會計賬簿的種類

　　會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的簿籍。

　　1.賬簿按其用途不同，可分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和備查賬簿四種。(注意區(qū)分于《會計基礎(chǔ)》：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種)

　　(1)總賬(總分類賬)，是根據(jù)一級會計科目(總賬科目)開設(shè)的。一般有訂本賬和活頁賬兩種。

　　(2)明細(xì)賬(明細(xì)分類賬)，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、數(shù)量金額式。

　　(3)日記賬，是一種特殊的序時明細(xì)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　一般采用訂本賬。

　　(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設(shè)備登記簿、代銷商品登記簿等。

　　2.賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。

　　(1)訂本式賬簿，也稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。

　　這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　(2)活頁式賬簿，也稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，可根據(jù)需要增減賬頁。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。

　　通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。

　　(3)卡片式賬簿，也稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。

　　嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬。

　　在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

　　【例題·單選題】按照會計賬簿的形式不同，其分類不包含( )。

　　A.訂本式

　　B.活頁式

　　C.卡片式

　　D.三欄式

　　[答案]D

　　(二)會計賬簿的啟用

　　啟用新的會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，內(nèi)容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。——無賬戶名稱

　　更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽章。

　　(三)會計賬簿的登記

　　1.登賬依據(jù)——審核無誤的會計憑證。

　　2.登賬基本要求

　　(1)登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　　(2)登記賬簿時，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

　　(3)在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生錯誤、隔頁、缺號、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。(注意區(qū)分：《會計基礎(chǔ)》并由記賬人員簽名或者簽章。)

　　錯賬更正方法一般有劃線更正法、補充登記法和紅字沖(更)正法等三種。

　　(4)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。

　　(5)及時對賬(每年至少進(jìn)行一次)

　　要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。(注意區(qū)分：《會計基礎(chǔ)》無賬表相符。)

　　賬實相符，是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符;

　　賬證相符，是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符;

　　賬賬相符，是會計賬簿之間行對應(yīng)記錄核對相符;

　　賬表相符，是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符;

　　(6)定期結(jié)賬。

　　結(jié)賬前，必須將本期所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、和年結(jié)等。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　5.禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿中統(tǒng)一登記、核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。

　　【例1-3-8】某廠2004年5月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。分析該案例中有哪些行為不合法。

　　[解析] 該案例中有下列行為不合法：(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定。理由是：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(2)會計賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定，理由是：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

　　【例1-3-9】會計員小王在登記賬簿時，因疏忽隔了一頁，此時小王將該頁撕去，將原記錄重抄一遍，然后緊接其后登記，請問小王的處理是否正確?

　　[解析] 小王的處理不正確，正確的做法時，將空頁劃線注銷，或注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。

　　【例題·判斷題】各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬薄上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。( )

　　[答案]√

　　(四)會計賬簿的保管

　　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年，總賬和明細(xì)賬保管15年，涉外賬簿應(yīng)長期保存。

　　八、編制財務(wù)會計報告

　　財務(wù)會計報告(財務(wù)報告，會計報告)，是指單位對外提供的反映其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

　　(一)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財務(wù)會計報告包括：會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。(多選)

　　1.會計報表(報告的主要組成部分)。

　　1)對外提供的會計報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況;

　　(2)利潤表，反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。

　　(3)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。

　　(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況。

　　2)會計報表按編制期間不同，分為年度會計報表和中期會計報表。

　　中期會計報表，是指以短于一個完整的會計年度的報告期間為基礎(chǔ)的會計報表。包括月度、季度和半年度會計報表等。

　　中期會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

　　3)會計報表按編制主體不同，分為個別(以企業(yè)自身為會計主體)會計報表和合并(以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體)會計報表。

　　2.會計報表附注。

　　(1)會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。

　　(2)會計報表附注主要包括兩項內(nèi)容：

　　一是對會計報表列示項目的文字描述或明細(xì)資料;

　　二是對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　(3)一般應(yīng)至少披露的內(nèi)容：(如在此出多選題，一般全選)

　　會計報表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明;重要會計政策的說明;重要會計估計的說明;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;報表重要項目的進(jìn)一步說明;或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項;在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股權(quán)總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)以及其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　【例題·單選題】下列有關(guān)附注的說法，不正確的是( )。

　　A.附注不屬于財務(wù)會計報告的組成部分

　　B.附注是對在財務(wù)報表中列示項目的描述或明細(xì)資料

　　C.附注是對未能在財務(wù)報表中列示項目的說明

　　D.附注是財務(wù)會計報告的組成部分

　　[答案]A

　　【例題·單選題】反映公司、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表是( )

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.股東權(quán)益增減變動表

　　[答案]C

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計報表的有( )

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.年度生產(chǎn)計劃表

　　[答案]ABC

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績即利潤或虧損情況。( )

　　[答案]×

　　(二)財務(wù)會計報告的編制要求

　　1.根據(jù)會計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，財務(wù)會計報告總的編制要求：各單位的財務(wù)會計報告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，而且財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。也不得編制和對外提供虛假或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。

　　2.財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求：

　　(1)時間——企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編制財務(wù)會計報告，如涵蓋期間短于1年的，應(yīng)當(dāng)披露涵蓋期間及短于1年的原因。

　　(2)格式

　　①對外提供的——根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定的格式和要求編制;

　　②對內(nèi)部提供的——可根據(jù)單位情況自行規(guī)定。

　　(3)編制基礎(chǔ)、依據(jù)等——應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財務(wù)會計報告，不得隨意改變，不能“見什么人說什么話”。

　　(4)確認(rèn)、計量——對會計報表中各項會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。

　　(5)結(jié)賬——應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日結(jié)賬，不得提前或延后。年度的為公歷12月31日(即各期最后一天)。

　　(6)清產(chǎn)核資——編制財務(wù)會計報告之前，應(yīng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)，包括：債權(quán)債務(wù)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、在建工程及其他內(nèi)容。

　　(7)核對賬目等——編制財務(wù)會計報告之前，還應(yīng)完成下列工作

　　①賬證核對;

　　②結(jié)賬，并進(jìn)行賬賬核對;

　　③有統(tǒng)一規(guī)定的——檢查會計核算是否按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進(jìn)行;

　　④沒有統(tǒng)一規(guī)定的——檢查會計核算是否按照會計核算的一般原則進(jìn)行;

　　⑤會計差錯、會計政策變更——檢查是否存在會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項目。

　　(8)編制要求——按照規(guī)定，根據(jù)賬簿及相關(guān)資料編制，做到：內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或任意取舍。

　　(9)勾稽關(guān)系——會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

　　(10)現(xiàn)金流量表規(guī)定——小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　(三)企業(yè)財務(wù)會計報告的對外提供

　　1.反映的信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。

　　2.按有關(guān)規(guī)定的提供期限及時對外報送。

　　3.封面等外形——強調(diào)封面簽名蓋章——由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。

　　4.要向投資者提供財務(wù)會計報告。

　　5.國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，每年至少一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明：

　　與職工利益密切相關(guān)的信息、內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況、注冊會計師審計的情況、國家審計機關(guān)審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況、重大投、融資和資產(chǎn)處置情況及其他需說明的重要事項。

　　6.編制基礎(chǔ)、依據(jù)等——編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不能“見什么人說什么話”。

　　7.須經(jīng)審計的財務(wù)會計報告，應(yīng)隨審計報告一并報出。

　　8.在報告未正式對外披露前，知悉者應(yīng)對內(nèi)容保密。

　　9.發(fā)現(xiàn)錯誤的更正。

　　[例1-3-10] 嘉華公司是一家國有大型企業(yè)。2004年12月，公司召開董事會，董事長兼總經(jīng)理張某認(rèn)為：財務(wù)會計報告專業(yè)性很強，我也看不懂，以前我在財務(wù)會方報告上簽字蓋章只是履行程序而已，意義不大，從今以后公司對外報送的財務(wù)會計報告一律改由公司總會計師李某一人把關(guān)，并簽字蓋章后就可以對外報出。要求分析張某的觀點有無不妥之處。

　　[解析] 根據(jù)《會計法》規(guī)定，公司對外報出的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，設(shè)置總會計師的，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章，張某的觀點不符合《會計法》的規(guī)定，張某應(yīng)當(dāng)在公司對外報出的財務(wù)會計報告中簽字并蓋章。

　　【例題·判斷題】向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。( )

　　[答案]√

　　【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章的下列做法中，正確的是( )

　　A.簽名

　　B.蓋章

　　C.簽名或蓋章

　　D.簽名并蓋章

　　[答案]D

　　【例題·多選題】根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，單位對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員簽字并蓋章。下列各項中，應(yīng)當(dāng)在單位對外提供的財務(wù)會計報告上簽字并蓋章的有( )

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.總會計師

　　C.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　D.單位內(nèi)部審計人員

　　[答案]ABC

　　【例題·判斷題】公司、企業(yè)可以根據(jù)不同報表使用者的需要，采取不同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并提供財務(wù)會計報告。( )

　　[答案]×

　　【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列關(guān)于單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章的做法中，正確的是( )。

　　A.簽名

　　B.加蓋單位公章

　　C.簽名或加蓋單位公章

　　D.簽名并加蓋個人名章

　　[答案]D

　　【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的有( )。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.總會計師

　　C.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　D.出納人員

　　[答案]ABC

　　九、財產(chǎn)清查

　　財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。

　　在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查。

　　《會計法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。”

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于財產(chǎn)清查對象的有( ) 。

　　A.財產(chǎn)物資

　　B.庫存現(xiàn)金

　　C.銀行存款

　　D.債權(quán)債務(wù)

　　[答案]ABCD

　　【例題·判斷題】財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實的一種制度。( ) 。

　　[答案]√

　　十、會計檔案管理

　　(一)會計檔案的范圍和種類

　　1.會計檔案，指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。注意：財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案，而非會計檔案。

　　(1)會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證;

　　(2)會計賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿;

　　(3)財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告;

　　(4)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　(二)會計檔案的歸檔和移交

　　1.各單位每年形成的會計檔案，都應(yīng)由會計部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　2.當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年。期滿之后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管;未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門內(nèi)部指定專人保管。

　　3.移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。

　　【例題·單選題】各單位每年形成的會計檔案，都應(yīng)由( )負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　A.會計機構(gòu)

　　B.檔案部門

　　C.人事部門

　　D.指定專人

湖北財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考點：第一章第三節(jié)

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