吉林財經法規與會計職業道德講義：第一章第三節

發表于 : 2015-01-10 分類 : 會計實務

　　第三節　會計核算

　　本節內容：會計信息質量要求、會計核算的一般要求、會計核算的內容、會計年度的規定、記賬本位幣的規定、填制與審核會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告、財產清查、會計檔案管理10項。

　　一、會計信息質量要求

　　《企業會計準則——基本會計準則》中規定了8項會計核算的信息質量要求，新企業會計準則體系以提高會計信息質量、服務投資者為目標。

　　(一)可靠性要求(真實性要求)

　　會計應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。企業提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實，數據準確，資料可靠。

　　(二)相關性要求

　　企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。在會計核算中堅持上述基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。

　　(三)明晰性要求——清晰明了

　　(四)可比性要求——橫向、縱向

　　同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。(縱向)

　　不同企業相同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。(橫向)

　　★(五)經濟實質重于法律形式要求(實質重于形式要求)

　　企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　如融資租入固定資產視同自有資產核算符合實質重于形式要求。

　　(六)重要性要求

　　對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　★(七)謹慎性要求

　　企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。在會計核算中堅持謹慎性原則，要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎。例如，要求企業定期或者至少于每年年度終了，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備等，就充分體現了謹慎性原則,但不得計提秘密準備。

　　(八)及時性要求——時間上不得提前或者延后收集、處理、傳遞都要及時。

　　【例題1—10】下列各項中，屬于會計信息質量要求的有( )。

　　A.真實性

　　B.經濟實質重于法律形式

　　C.相關性

　　D.完整性

　　[答案]ABC

　　[解析]D完整性不是會計信息質量八個要求之一。

　　【例題?單選題】( )要求是企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，不高估資產或收益，也不低估負債或費用。

　　A.真實性

　　B.明晰性

　　C.謹慎性

　　D.重要性

　　[答案]C

　　【例題?單選題】根據《企業會計準則一一基本準則》的規定，下列各項，不屬于會計信息質量要求的是( )。

　　A可比性

　　B相關性

　　C借貸記賬法

　　D實質重于形式

　　[答案]C

　　二、會計核算的一般要求

　　(一)依法建賬

　　這里所說的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規和國家統一的會計制度，也包括其他法律、行政規章，如《稅收征收管理法》、《公司法》等。根據這些法律法規規定，各單位在建賬時應遵守以下幾點：

　　1.國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他組織(除個體工商戶)，都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。

　　2.設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。

　　★3.各單位產生的各項經濟業務應當統一進行核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。

　　(二)對會計核算依據的基本要求

　　★《會計法》規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”

　　1.進行會計核算的經濟業務，必須是那些已經發生，且引起資金運動的經濟業務事項。

　　2.以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

　　如，P216§6以偽造的憑證提供虛假信息，情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(三)對會計資料的基本要求

　　1.會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料。

　　2.《會計法》和《會計基礎工作規范》都要求，會計資料的內容和要求必須符合國家統一的會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務會計報告。

　　★3.偽造會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，目的在于以假充真。

　　★4.變造會計資料，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，歪曲事實真相的行為及篡改事實。

　　★5.提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務會計報告(全假)或直接篡改財務會計報告的數據(賬簿等真，報告假)，使財務會計報告不真實、不完整地反映真實的財務報告和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料的使用者的行為，即以假亂真，損害投資者、債權人、國家和社會公眾利益。

　　6.生成和提供虛假的會計資料是一種嚴重的違法行為。

　　★7.“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”

　　【例題1—11】( )是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿和其他資料，編制財務會計報告或篡改財務會計報告數據，使財務會計報告不真實，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。

　　A.偽造會計憑證、會計賬簿和其他的會計資料

　　B.變造會計憑證、會計賬簿和其他的會計資料

　　C.提供虛假的財務會計報告

　　D.會計資料的不真實或不完整

　　[答案]C

　　[解析]題干中所述的內容符合提供虛假財務會計報告的定義。

　　【例題?單選題】某單位會計李某采用涂改手段將金額1萬元的購貨發票改為4萬元，則李某的行為屬于( )。

　　A.偽造會計憑證

　　B.變造會計憑證

　　C.提供虛假財務會計報告

　　D.合法行為

　　[答案]B

　　(四)正確采用會計處理方法

　　1.會計處理方法，是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：存貨計價方法、資產減值準備會計處理方法、長期股權投資會計處理方法、企業所得稅的會計處理方法，固定資產折舊會計處理方法，編制合并會計報表方法，外幣折算會計處理方法等。

　　★2.《會計法》和國家統一的會計制度規定，企業采用的會計處理方法，前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

　　【例題1—12】企業可以在不同的會計期間隨意采用不同的會計處理方法。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]會計法規規定企業采用的會計處理方法，前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于會計處理方法的是( )。

　　A.內部會計控制方法

　　B.存貨計價方法

　　C.固定資產折舊方法

　　D.收入確認方法

　　[答案]A

　　(五)正確使用會計記錄文字

　　★《會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文;民族自治地方的單位的會計記錄文字可以同時使用當地通用的一種民族文字;在中國境內設立的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字。

　　【例題1—13】在中國境內的外商投資企業，會計記錄文字符合規定的是( )。

　　A.只能使用中文

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中選擇一種

　　D.使用中文，同時可以選擇一種外文

　　[答案]D

　　[解析]根據《會計法》的規定，在中國境內設立的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字。

　　(六)使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規定——財務軟件做賬

　　1.用電子計算機進行會計核算與手工會計核算，在會計法律上的規定是相同的。使用的原始會計資料是一致的，由此產生的其他會計資料也必須是相同的;不同之處，是在實行會計電算化后，除了部分原始會計資料以外，其他會計資料是由電子計算機按照規定的程序自動生成的。

　　2.《會計法》、《會計基礎工作規范》規定，實行會計電算化的單位，使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。

　　3.這方面的具體規定，主要有財政部發布的《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規范》和《會計核算軟件基本功能規范》等。

　　三、會計核算的內容——經濟業務事項

　　經濟業務事項一般包括經濟業務和經濟事項兩類：

　　經濟業務(與外部)，是指一個經濟組織與其他經濟組織和個人之間發生的各種經濟利益交換，如產品銷售。

　　經濟事項(與內部)，是指在一個經濟組織內部發生的具有經濟影響的各類事件，如計提折舊。

　　根據《會計法》規定，下列經濟業務事項應當辦理會計手續，進行會計核算：

　　(一)款項和有價證券的收付——及時、如實核算，加強監督管理

　　1.款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括庫存現金、銀行結算戶存款和其他貨幣資金，以及各種備用金等。

　　2.有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券和其他債券等。

　　3.款項和有價證券是各單位中流動性最強的資產，是各單位內部會計控制的重點。

　　(二)財物的收發、增減和使用——(存貨、固定資產等)經常性業務，降低成本、防止資產流失的重要內容

　　財物(即實物資產)，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、自制半成品、產成品(或庫存商品)等流動資產和房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

　　(三)債權債務的發生和結算——大量發生的經濟業務事項，防范非法行為在債權債務環節的發生

　　債權是單位未來收取款項的權利，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應收股利、應收利息、應收補貼款等。

　　債務是指由于過去的交易或事項形成的，由單位承擔并預期會導致經濟利益流出單位的現時義務(切記,非現實義務)。包括各種借款、應付、預收款項及應交款項等。

　　(四)資本、基金的增減——政策性強

　　會計核算中的資本，是指所有者權益中的投入資本。

　　基金，是各單位按照法律、法規的規定而設置或籌集的、具有特定用途的專項資金，例如，政府基金、社會保險基金、教育基金等。

　　(五)收入、支出、費用、成本的計算(收入、費用)——確定經營成果及其盈虧狀況的直接依據，而且也直接影響其財務狀況

　　1.收入

　　(1)企業收入，是指企業在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。但是，不包括為第三方客戶代收的款項。

　　(2)財政總預算收入，是指國家為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金。

　　(3)行政事業收入，是指各單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。

　　2.支出

　　(1)企業的支出，在正常生產經營活動以外的支出和損失。

　　(2)政府的財政支出，是為實現其職能對財政資金的再分配。

　　(3)行政事業單位的支出，表現為開展業務活動所發生的資金耗費和損失。

　　3.費用是指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的經濟利益的流出。

　　按是否形成產品成本分為：

　　(1)形成產品成本的生產費用：直接材料、直接人工、制造費用——與產品有關，計入產品成本，并入資產負債表;

　　(2)不形成產品成本的期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用——與期間有關，計入某一期間，并入利潤表。

　　4.成本是指企業為生產某種產品而發生的費用，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。如，外購材料的采購成本是指一定種類和數量的外購存貨所應負擔的存貨買價和應分攤的采購費用等。

　　(六)財務成果的計算和處理(利潤)

　　財務成果主要是指企業和企業化管理的事業單位在一定時期內通過從事經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。

　　財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

　　(七)其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項

　　【例題?多選題】對于下列經濟業務活動，依照《會計法》的規定，應當辦理會計核算的有( )。

　　A.款項和有價證券的收付

　　B.財務成果的計算和處理

　　C.收入、支出、費用、成本的計算

　　D.債權、債務的發生和結算

　　[答案]ABCD

　　[解析]以上四項都是會計核算的內容。

　　【例題?多選題】款項是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括( )。

　　A.現金

　　B.銀行本票存款

　　C.信用證存款

　　D.各種備用金

　　[答案]ABCD

　　【例題?單選題】下列各項不應當計入費用、成本的是( )。

　　A.支付的生產工人工資

　　B.購買生產設備的支出

　　C.生產用原材料的耗費

　　D.支付的職工教育經費

　　[答案]B

　　四、會計年度的規定

　　★1.《會計法》規定，我國會計年度自公歷l月1日起至12月31目止。

　　2.《企業財務會計報告條例》規定會計期間分為：年度、半年度、季度和月度。

　　【例題?單選題】我國會計年度采用( )制。

　　A.農歷

　　B.季度

　　C.公歷

　　D.月度

　　[答案]C

　　[解析]因為根據《會計法》的規定，我國會計年度自公歷l月1日起至12月31曰止。

　　五、記賬本位幣的規定

　　1.記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財務會計報告用以計量的貨幣，也就是單位進行會計核算業務時所使用的貨幣。

　　★2.《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣(便于財務會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務、工商等部門通過財務會計報告計算應繳稅款和工商年檢)。

　　3.記賬本位幣一經確定，不得隨意變動。

　　【例題l一16】某外商投資企業業務收支以外幣為主，也有一定數量的人民幣收支業務，該單位可采用( )作為記賬本位幣。

　　A.人民幣

　　B.人民幣和外幣

　　C.美元

　　D.某一種外幣

　　[答案]D

　　[解析]因為根據《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　【例題?單選題】我國境內業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應折算為人民幣反映。

　　A.填制的記賬憑證

　　B.編報的財務會計報告

　　C.取得的原始憑證

　　D.登記的賬簿

　　[答案]B

　　六、填制與審核會計憑證

　　會計憑證，是指具有一定格式、用以記錄經濟業務事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬的書面證明，是會計核算的重要會計資料。

　　會計憑證按其來源和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　(一)原始憑證

　　1.概念

　　原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，由業務經辦人員直接

　　↓ 　 ↓

　　外來　自制

　　取得或者填制，用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。(記賬憑證編制要求：除了部分轉賬以及結賬、更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。)

　　原始憑證是會計核算的原始依據。

　　2.分類

　　(1)原始憑證按照來源的不同，可分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種;

　　(2)按照原始憑證的填制方法，可分為：一次性原始憑證、累計原始憑證、匯總原始憑證;

　　(3)按照原始憑證的經濟業務不同，可分為：款項收付業務原始憑證、出入庫業務原始憑證、成本費用原始憑證、購銷業務原始憑證、固定資產業務原始憑證、轉賬業務原始憑證等。

　　3.原始憑證的內容

　　(1)憑證的名稱(如，吉林省飲食行業專用發票);

　　(2)填制原始憑證的日期;

　　(3)填制單位名稱或填制人員姓名;

　　(4)經辦人員簽名或蓋章

　　(5)接受原始憑證單位名稱;

　　(6)經濟業務內容

　　(7)數量、單價、金額

　　4.原始憑證的填制和取得。——強調簽字、蓋章等要求：

　　(1)從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章。

　　(2)從個人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。

　　(3)自制原始憑證——必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。

　　(4)對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。

　　(5)購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

　　(6)支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。

　　5.原始憑證的審核。

　　(1)《會計基礎工作規范》規定，購買實物的原始憑證必須附有驗收證明，以確認實物已驗收入庫，會計機構、會計人員在審核原始憑證時，應當根據要求查驗驗收證明。

　　(2)會計機構、會計人員對不真實、不合法(錯誤嚴重)的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整(錯誤不太嚴重)的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。

　　6.原始憑證錯誤的更正。

　　(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據。

　　(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當然也應由原始憑證開具單位進行。

　　(3)原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。因為原始憑證上的金額，是反映經濟業務事項情況的最重要數據，如果允許隨意更改，容易產生舞弊，不利于保證原始憑證的質量。

　　(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　【例題?單選題】原始憑證出現金額錯誤，應由( )

　　A.經辦人更正

　　B.會計人員更正

　　C.原開具單位更正

　　D.原開具單位重新開具

　　[答案]D

　　【例題?單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是( )

　　A.外來原始憑證金額出現錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章

　　B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章

　　C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章

　　D.外來原始憑證記載內容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開

　　[答案]D

　　【例題?判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回、并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。( )

　　[答案]√

　　【例題?判斷題】原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　[答案]√

　　【例題?判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因。( )

　　[答案]√

　　【例題?單選題】某企業會計人員審核一張購買材料的原始憑證時，發現憑證上的單價和金額數字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。該憑證應屬于( )。

　　A.不真實的原始憑證

　　B.不合法的原始憑證

　　C.不準確的原始憑證

　　D.不完整的原始憑證

　　[答案]A

　　[解析]涂改過單價和金額的憑證沒有真實反映經濟事項的本來面貌，是一種歪曲事實、弄虛作假的不真實的原始憑證。

　　【例題?案例題】2008年l0月10日，甲公司會計人員張某在辦理報銷工作中，收到2張乙公司開具的銷貨發票均有更改現象：其中一張發票更改了數量，經查閱相關買賣合同、單據，確認更改后的數量數字是正確的，另一張發票更改了抬頭。兩張發票均在更正處蓋有乙公司的單位印章。張某全部予以報銷。下列說法正確的是( )。

　　A.會計人員張某將兩張發票均予以報銷的做法正確。

　　B.根據《會計基礎工作規范》的規定，原始憑證記載數量這樣的內容有錯誤的，可由開具單位更正，但要在更正處蓋有乙公司的單位印章。所以第一張發票是可以報銷的。

　　C.根據《會計基礎工作規范》的規定，原始憑證的抬頭出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具，所以第二張發票不能報銷，必須重開。

　　D.更改了發票上的數量，雖然經查閱相關買賣合同、單據，確認更改后的數量是正確的，但也必須重開，所以第一張發票不能報銷。

　　[答案]AB

　　(二)記賬憑證

　　1.概念

　　記賬憑證，是指對經濟業務事項按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。

　　2.種類

　　(1)按照用途，可分為專用記賬憑證、通用記賬憑證;

　　(2)按照填制方法，可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

　　3.《會計基礎工作規范》規定的記賬憑證內容：

　　(1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

　　(2)記賬憑證的名稱和編號。

　　(3)經濟業務事項的內容摘要;

　　(4)經濟業務事項所涉及的會計科目、記賬方向(原始憑證無)和金額;

　　(5)記賬符號——原始憑證無;

　　(6)所附原始憑證張數;

　　(7)填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章等等(有關人員簽章)。

　　4.《會計法》對記賬憑證的編制要求作出的規定：

　　(1)記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據。

　　(2)作為記賬憑證編制依據的必須是經過審核無誤的原始憑證和有關資料;做到內容完整、分類正確;

　　除部分轉賬業務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數;

　　一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

　　【例題?多選題】我國《會計法》和《會計基礎工作規范》對會計人員如何辦理會計憑證做了明確規定，下列各項行為中，符合法律規定的有( )。

　　A.經審核發現某業務經辦人員拿回的原始憑證不真實、不合法，未予接受，并報告了單位負責人

　　B.退回了另一業務人員拿回的一張記載不準確、不完整的原始憑證，要求其按規定更正、補充

　　C.把一張金額有錯誤的原始憑證交給經辦人，讓其去找出具單位更正，強調要加蓋公章

　　D將一張所列支出由兩個單位共同負擔的原始憑證保管起來，并給分擔單位開具了原始憑證分割單

　　[答案]ABD

　　[解析]選項C的錯誤在于會計法規規定原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。其他選項符合法規要求。

　　【例題?單選題】( )的記賬憑證可以不附原始憑證。

　　A.結賬和更正錯賬

　　B.采購業務

　　C.銷售業務

　　D.收款業務

　　[答案]A

　　【例題?單選題】對企業實際發生的經濟業務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指( )

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.銷貨憑證

　　D.購貨憑證

　　[答案]B

　　【例題?單選題】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項，丙公司只開出了一張發票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應當采取下列措施( )。

　　A.甲公司記賬后再將原件交乙公司記賬

　　B.甲公司保存發票原件，并向乙公司出具發票復印件作為其記賬依據

　　C.由丙公司向乙公司出具發票的復印件作為其記賬依據

　　D.由甲公司保存發票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據

　　[答案]D

　　七、登記會計賬簿

　　(一)設置會計賬簿的規定

　　1.概念

　　會計賬簿，是指由一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經濟業務事項的會計簿籍(載體)。

　　2.根據規定，各單位要依法設置的會計賬簿包括：

　　(1)總賬(總分類賬)，是根據會計科目(也稱總賬科目)開設的賬簿，用于分類登記單位的全部經濟業務事項，提供資產、負債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料。

　　總賬一般使用訂本賬。

　　(2)明細賬(明細分類賬)，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的，用于分類登記某一類經濟業務事項，提供有關明細核算資料。

　　明細賬按外形一般采用活頁賬，也可以采用訂本賬，按賬頁格式可用三欄式、多欄式、數量金額式。

　　(3)日記賬，是按照經濟業務事項發生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿。包括現金日記賬和銀行存款日記賬。

　　日記賬一般使用訂本賬。

　　(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是為備忘備查而設置的。在實際工作中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

　　(二)啟用會計賬簿的規定

　　啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(活頁式賬簿，可于裝訂時填寫起止頁數)、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)姓名等，并加蓋名章和單位公章。當記賬人員或者會計機構負責人(會計主管人員)調動工作時，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監交人員姓名，并由交接雙方簽名或者蓋章。

　　(三)登記會計賬簿的規定

　　1.登賬依據

　　必須依據經過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

　　2.登賬規則：

　　(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。

　　(2)各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁、缺號。

　　(3)凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。

　　(4)會計賬簿記錄發生錯誤時，應當按照規定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。

　　(5)及時對賬。各單位的對賬工作每年至少進行一次。

　　①賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符的簡稱。

　　②賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。會計賬簿記錄是根據會計憑證等資料登記的，會計憑證是會計賬簿登記的基礎。

　　③賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。包括

　　總賬各賬戶之間;

　　總賬與明細賬之間;

　　總賬與日記賬之間;

　　會計機構的財產物資明細賬與保管部門、使用部門的有關財產物資明細賬之間。

　　④賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符的簡稱。

　　(6)定期結賬。

　　結賬是在將本期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬。按照不同的會計期間，結賬可分為月結、季結和年結等。

　　3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。

　　4.會計賬簿的設置和登記，應當符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度規定。

　　5.禁止賬外設賬。

　　【例題?單選題】會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符的簡稱是指( )。

　　A.賬賬相符

　　B.賬證相符

　　C.賬實相符

　　D.賬表相符

　　[答案]C

　　[解析]賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符的簡稱。

　　【例題?多選題】實行手工記賬的單位，應當采用訂本式賬簿的有( )。

　　A.總賬

　　B.應收賬款、應付賬款明細賬

　　C.現金和銀行存款日記賬

　　D.基本生產明細賬和輔助生產明細賬

　　[答案]AC

　　[解析]因為總賬一般使用訂本賬，日記賬一般使用訂本賬，明細賬一般采用活頁賬。

　　八、編制財務會計報告

　　財務會計報告(財務報告)，是單位對外提供的、反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　行政單位會計報表，是反映行政單位財務會計狀況和預算執行結果的書面文件，包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。按編制時間分為年報、季報和月報。

　　事業單位會計報表，是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等。按編制時間分為年報、季報和月報。

　　注意：行政單位會計報表與事業單位會計報表構成的異同，另外，二者均無半年報。

　　下面主要介紹有關企業財務會計報告的規定和要求。

　　(一)財務會計報告的構成

　　企業財務會計報告，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

　　企業財務會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

　　年度、半年度財務會計報告由以下內容構成：

　　1.會計報表。

　　會計報表是財務會計報告的重要組成部分。企業對外提供的會計報表主要包括：

　　(1)資產負債表，反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務以及股東(投資者)擁有的凈資產情況。

　　(2)利潤表，反映企業在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業運用所擁有的資產的獲利能力。

　　(3)現金流量表，反映企業在一定會計期間現金和現金等價物的流入和流出情況。

　　(4)所有者權益(或股東權益)變動表，反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。

　　資產負債表、利潤表、現金流量表是公司、企業的基本報表，分別從不同角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　2.會計報表附注。

　　會計報表附注，是對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。

　　會計報表附注主要包括兩項內容：一是對會計報表各要素的補充說明;二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。

　　按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》的規定，會計報表附注一般應按如下順序和內容進行披露：(1)企業的基本情況;(2)財務報表的編制基礎;(3)遵循企業會計準則的聲明;(4)重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計致策的確定依據等;(5)重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等;(6)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;(7)對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等;(8)或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。企業還應當在附注中披露在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)。此外，下列各項未在與財務會計報告一起公布的其他信息中披露的，企業應當在附注中披露：(1)企業注冊地、組織形式和總部地址;(2)企業的業務性質和主要經營活動;(3)母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　3.財務情況說明書。

　　財務情況說明書，是對單位一定會計期間內財務會計情況和生產經營、業務活動進行分析總結的書面文字報告。

　　按照《企業財務會計報告條例》的規定，財務情況說明書至少應包括如下內容：(1)企業生產經營的基本情況;(2)利潤實現和分配情況;(3)資金增減和周轉情況;(4)對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

　　季度、月度財務會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。國家統一的會計制度規定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規定。

　　【例題?單選題】下列有關附注的說法，不正確的是( )。

　　A.附注不屬于財務會計報告的組成部分

　　B.附注是對在財務報表中列示項目的描述或明細資料

　　C.附注是對未能在財務報表中列示項目的說明

　　D.附注是財務會計報告的組成部分

　　[答案]A

　　【例題?單選題】反映公司、企業現金和現金等價物的流入和流出情況的會計報表是( )。

　　A.資產負債表

　　B.利潤表

　　C.現金流量表

　　D.股東權益增減變動表

　　[答案]C

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于企業會計報表的有( )。

　　A.資產負債表

　　B.利潤表

　　C.現金流量表

　　D.年度生產計劃表

　　[答案]ABC

　　【例題?判斷題】資產負債表主要反映公司、企業在一定會計期間的經營業績即利潤或虧損情況。( )

　　[答案]×

　　(二)財務會計報告的編制要求(根據《會計法》、《企業財務會計報告條例》的規定)

　　主要有以下內容：

　　1.編制時間要求——應當于年度終了編報財務會計報告。國家統一的會計制度規定企業應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規定。

　　2.編制依據——應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法進行編制。

　　3.對要素的確認和計量的要求——應當依據《企業財務會計報告條例》和國家統一的會計制度規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

　　4.結賬日要求——應當依照有關法律、行政法規和《企業財務會計報告條例》規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的l2月31日;半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.先做財產清查、核實債務——在編制年度財務會計報告前，應當按照以下規定進行全面清查資產、核實債務：

　　(1)清查、核實結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致;(2)清查、核實原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;(3)清查、核實各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量;(4)清查、核實房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致;(5)清查、核實在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致;(6)需要清查、核實的其他內容。

　　6.先做對賬、結賬及其他檢查工作——在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：(1)核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符(賬證核對);(2)依照《企業財務會計報告條例》規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額;(3)檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行;(4)對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量，以及相關賬務處理是否合理;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目的情況。

　　7.報表格式、內容及依據要求——企業應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

　　8.勾稽關系——會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。會計報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據。

　　不得隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

　　9.《企業財務會計報告條例》及有關法律、法規規定的其他要求。

　　(三)財務會計報告的對外提供

　　1.信息質量——企業對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整。

　　2.期限——企業應當依照法律、行政法規和國家統一的會計制度中有關財務會計報告提供規定的期限，及時對外提供財務會計報告。

　　3.外形及簽章——企業對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業名稱和統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度、報送日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的企業，還應由總會計師簽名并蓋章。

　　4.企業應當依照企業章程的規定，向投資者提供財務會計報告。

　　5.國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告。重點說明下列事項：

　　(1)反映與職工利益密切相關的信息，包括管理費用的構成情況，企業管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發放、使用和結余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況，以及其他與職工利益相關的信息;(2)內部審計發現的問題及糾正情況;(3)注冊會計師審計的情況;(4)國家審計機關發現的問題及糾正情況;(5)重大的投資、融資和資產處置決策及其原因的說明等;(6)需要說明的其他重要事項。

　　6.企業應依照《企業財務會計報告條例》的規定，向有關各方提供財務會計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據、編制原則不同的財務會計報告。

　　7.財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。

　　8.另外，《企業財務會計報告條例》規定，接觸企業財務會計報告的組織或者個人，在企業財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。

　　【例題?分析題】長白集團公司是一家國有大型企業。2008年12月，公司召開董事會，董事長兼總經理劉某認為：財務會計報告專業性很強，我也看不懂，以前我在財務會計報告上簽字蓋章只是履行程序而已，意義不大，從今以后公司對外報送的財務會計報告一律改由公司張總會計師一人把關，并簽字蓋章后就可以對外報出。要求分析劉某的觀點有無不妥之處。

　　[解析]根據《會計法》規定，公司對外報出的財務會計報告應當由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章;設置總會計師的，還應由總會計師簽名并蓋章。劉某的觀點不符合《會計法》的規定。劉某應當在公司對外報出的財務會計報告上簽名并蓋章。

　　【例題?單選題】下列不屬于財務會計報告組成部分的是( )。

　　A.科目匯總表

　　B.會計報表

　　C.會計報表附注

　　D.財務情況說明書

　　[答案]A

　　[解析]答案BCD都是財務會計報告的組成部分，科目匯總表是會計憑證的匯總，不是財務會計報告的組成部分。

　　【例題?多選題】根據國家統一會計制度的規定，對外提供的財務會計報告應當由單位有關人員簽章，這些人員主要包括( )。

　　A.單位負責人

　　B.總會計師

　　C.會計機構負責人

　　D.內部審計人員

　　[答案]ABC

　　[解析]因為《會計法》規定：企業對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業名稱和統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度、報送日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的企業，還應由總會計師簽名并蓋章。

　　【例題?單選題】根據《會計法》的規定，單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人在財務會計報告上簽章的下列做法中，正確的是( )

　　A.簽名

　　B.蓋章

　　C.簽名或蓋章

　　D.簽名并蓋章

　　[答案]D

　　【例題?單選題】下列對編制財務會計報告基本表述不正確的是( )。

　　A.財務會計報告應當依據會計賬簿記錄和有關會計資料編制

　　B.財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求

　　C.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致

　　D.各單位的財務會計報告在上報有關部門前必須經注冊會計師審核簽字

　　[答案]D

　　【例題?判斷題】向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據可以不一致。( )

　　[答案]錯

　　【例題?案例題】2008年2月，某國有大型公司財務會計報告經總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長胡某未在財務會計報告上簽章。下列不正確的說法是( )。

　　A.該公司董事長胡某應當在對外報出的財務會計報告上簽名并蓋章。

　　B.該企業財務會計報告的簽章無誤。

　　C.該企業財務會計報告的簽章不符合《中華人民共和國會計法》的規定。

　　D.《會計法》規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設總會計師的，總會計師還應在財務報告上簽字并蓋章。所以董事長胡某應簽名蓋章。

　　[答案]B

　　九、財產清查

　　1.在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產清查，并對賬實不符等問題，根據國家統一的會計制度的規定進行會計處理，以保證財務會計報告反映的會計信息真實、完整。

　　2.財產清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。

　　3.《會計法》規定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符。

　　【例題?單選題】根據《會計法》規定，各單位為了保證賬簿記錄與實物相符合，應當建立( )。

　　A.廠長負責制

　　B.資產經營責任制

　　C.財產清查制度

　　D.會計工作崗位責任制

　　[答案]C

　　[解析]因為財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。

　　十、會計檔案管理

　　《會計法》和《會計基礎工作規范》都對會計檔案管理作出了原則性規定。財政部、國家檔案局于l998年8月發布的《會計檔案管理辦法》，對會計檔案管理有關內容作出了具體規定。

　　(一)會計檔案的范圍和種類

　　會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料。各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

　　會計檔案一般分為：

　　(1)會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證等;

　　(2)會計賬簿類：包括總賬、日記賬、明細賬、固定資產卡片賬、輔助賬等;

　　(3)財務會計報告類分析材料等：包括月度、季度、半年度、年度財務報告及相關文字;

　　(4)其他類：包括銀行存款余額調節表，對賬單，會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。

　　(二)會計檔案的歸檔和移交

　　1.各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。

　　2.當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。期滿之后，原則上應由財務會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管;未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內部指定專人保管。但不得由單位出納人員擔任。

　　3.入檔后的單位會計檔案不得隨意拆封。個別需要拆封重新整理的，應當會同會計部門和原經辦人共同拆封整理，以分清責任。

　　4.會計檔案原件原則上不得借出，以確保單位檔案的安全和完整，防止丟失。遇有特殊需要，如與單位經濟業務相關，需要查閱與其業務相關的會計憑證，或公檢法等監察部門需要查詢與案件有關的會計資料等，經本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制件，但必須辦理登記手續，登記查閱人或復制人姓名、單位、查閱或復制檔案的卷號和內容等，并由提供人員和收取人員簽章。

　　(三)會計檔案的保管期限

　　會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五種。《會計檔案管理辦法》規定會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。

　　(四)會計檔案的銷毀

　　銷毀的基本程序和要求是：

　　1.編造會計檔案銷毀清冊。

　　會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同會計部門共同進行審查和鑒定，并在此基礎上編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　2.專人負責監銷。

　　會計檔案銷毀前，需要有指定的監銷人按照會計檔案銷毀清冊所列的內容對所要銷毀的會計檔案進行清點核對。

　　對于一般企業、事業單位和組織，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監銷;對于國家機關則應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷;對于財政部門，則由同級審計部門派員監銷。會計

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