第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的概念
原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得（外來(lái)）或填制（自制）的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
說(shuō)明：后面的記賬憑證編制要求：除了結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。
它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
二、原始憑證的種類（注意例子，一般容易出選擇題）
（一）原始憑證按其來(lái)源的不同，可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證
1.外來(lái)原始憑證
外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車(chē)船票等。
2.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的收料單、車(chē)間或班組向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料時(shí)填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。
【例題2·多選題】下列憑證屬于外來(lái)原始憑證的有（ ）。
A.付款收據(jù)
B.銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證
C.工資發(fā)放明細(xì)表
D.出差人員車(chē)票
[答案]ABD
（二）原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證
1.一次憑證（只填一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）
一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
一次憑證是一次有效的憑證。
外來(lái)的原始憑證一般都是一次憑證；在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的“領(lǐng)料單”；支付工資的填制的“工資單”；還有收據(jù)、發(fā)貨票、銷(xiāo)貨發(fā)票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。
2.累計(jì)憑證（一次一次填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）
累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。
累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進(jìn)行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”。
3.匯總憑證（一次性綜合填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）
匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)等。
值得注意的是，有些原始憑證單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：用工計(jì)劃表、材料請(qǐng)購(gòu)單、經(jīng)濟(jì)合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。
（三）原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證
1.通用憑證
通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門(mén)不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)通用。如全國(guó)統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定的收料單、領(lǐng)料單，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。
2.專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、折舊計(jì)算表、借費(fèi)單、工資費(fèi)用分配表等。
【例題3·單選題】差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類，屬于原始憑證中的（ ）。
A.一次憑證
B.累計(jì)憑證
C.匯總憑證
D.專用憑證
[答案]C
三、原始憑證的基本內(nèi)容（注意區(qū)別于記賬憑證）
原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：
1.原始憑證的名稱（如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票）；
2.填制原始憑證的日期；
3.接受原始憑證單位名稱（開(kāi)頭的客戶名稱）；——記賬憑證無(wú)
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；
5.填制單位簽章（紅章，代表開(kāi)據(jù)單位）；——記賬憑證無(wú)
6.有關(guān)人員簽章；
7.憑證附件。
【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中，不屬于原始憑證的有（ ）。
A.經(jīng)濟(jì)合同
B.轉(zhuǎn)賬憑證
C.銀行對(duì)賬單
D.借款單
[答案]ABC
四、原始憑證的填制要求
1.記錄要真實(shí)
原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。
2.內(nèi)容要完整
原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必需逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。
3.手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰(shuí)出票誰(shuí)蓋章，誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)簽字）
（1）單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；
（2）對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章；
（3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
（4）從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
4.書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。
（1）不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。
（2）大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范
①小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。
ⅰ）在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白；
ⅱ）金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角、分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“—”；有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“—”；
②大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)；
ⅰ）大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白；
ⅱ）大寫(xiě)金額到元為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；到角為止的，可以寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。如小寫(xiě)金額為￥l008.00，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“人民幣壹仟零捌元整”。
5.編號(hào)要連續(xù)。（重要）
如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。（更正，重要）
原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。
7.填制要及時(shí)。
【例題5·多選題】在原始憑證上書(shū)寫(xiě)阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的有（ ）。
A.金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角分
B.無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“00”或者符號(hào)“—”
C.有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“0”
D.有角無(wú)分的，分位也可以用符號(hào)“—”代替
[答案]ABC
【例題6·多選題】對(duì)原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤，正確的更正方法有（ ）。
A.由出具單位重開(kāi)或更正
B.由本單位的會(huì)計(jì)人員代為更正
C.金額發(fā)生錯(cuò)誤的，可由出具單位在原始憑證上更正
D.金額發(fā)生錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)
[答案]AD
【例題7·判斷題】原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（ ）
[答案]×
五、原始憑證的審核內(nèi)容（比較重要）
在會(huì)計(jì)核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。
（一）審核的主要內(nèi)容
1.原始憑證的真實(shí)性
真實(shí)性的審核包括：憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。對(duì)外來(lái)原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對(duì)自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒的原始憑證記賬。
2.原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。
4.原始憑證的完整性
審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.原始憑證的正確性
審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫(xiě)是否正確。
6.原始憑證的及時(shí)性
（二）經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（沒(méi)錯(cuò)）
2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；（錯(cuò)誤不嚴(yán)重）
3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。（錯(cuò)誤嚴(yán)重）
【例題8·單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是（ ）。
A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章
B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序
C.憑證是否符合有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算
D.會(huì)計(jì)科目使用是否正確
[答案]D
[解析]原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實(shí)性（對(duì)于外來(lái)原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章），審核原始憑證的合法性（符合有關(guān)的審核程序），審核原始憑證的合理性（符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算），審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時(shí)性。原始憑證不涉及會(huì)計(jì)科目的使用。
【例題9·多選題】原始憑證的審核內(nèi)容包括：審核原始憑證（ ）等方面。
A.真實(shí)性
B.合法性、合理性
C.正確性、及時(shí)性
D.完整性
[答案]ABCD
【例題10·單選題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證和違法收支，應(yīng)當(dāng)（ ）。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以糾正
D.不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告
[答案]D
