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初會(huì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：取得固定資產(chǎn)

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第二章 《資產(chǎn)》

第五節(jié) 固定資產(chǎn)

考點(diǎn)二：取得固定資產(chǎn)

(一)外購固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)的初始成本

外購固定資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+測(cè)試費(fèi)等

【注意】

(1)員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(計(jì)入管理費(fèi)用)。

(2)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬成本的相關(guān)稅費(fèi)：取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)一般納稅人5月1日后取得的按固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一年抵扣比例60%，第二年抵扣比例為40%。小規(guī)模納稅人購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

取得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)(不需安裝)

在建工程(需要安裝)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

貸：銀行存款等

【例題】甲公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000元，增值稅額為34 000元，支付安裝費(fèi)40 000元。假設(shè)甲公司是增值稅一般納稅人。

借：在建工程 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

貸：銀行存款 234 000

借：在建工程 40 000

貸：銀行存款 40 000

借：固定資產(chǎn) 240 000

貸：在建工程 240 000

3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。并按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本=待分配總成本×[該單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值÷(各單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值之和)]

【例題】甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅額17 000 000元，包裝費(fèi)750 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 00元、16 500 000元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、包裝費(fèi)，即：

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=100 000 000+750 000=100 00(元)

(2)確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例。

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為=45 000 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=45%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資價(jià)值比例為=38 500 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=38.5%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為=16 500 000/(45 00+38 500 000+16 500 000)×100%=16.5%

(3)確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本為=100 750 000×45%=45 337 500(元)

B設(shè)備的成本為=100 750 000×38.5%=38 788 750(元)

C設(shè)備的成本為=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)

(4)甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 45 337 500

——B設(shè)備 38 788 750

——C設(shè)備 16 623 750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 000

貸：銀行存款 117 750 000

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)0.5萬元，增值稅0.055萬元，發(fā)生 保險(xiǎn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬元，增值稅0.018萬元，該設(shè)備取得時(shí)的成本為( )萬元。

A.10

B.10.873

C.10.8

D.12.573

【答案】C

【解析】增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。該設(shè)備取得時(shí)的成本=10+0.5+0.3=10.8(萬元)。

(二)建造固定資產(chǎn)

1.自營工程

購入工程物資時(shí)：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

如果是不動(dòng)產(chǎn)在建工程則：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程

貸：工程物資

支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款

支付工程工資及福利時(shí)：

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：

借：在建工程

貸：庫存商品(成本價(jià))

領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料時(shí)：

借：在建工程

貸：原材料(成本價(jià))

工程完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【舉例】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為400 000元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額0;工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)用0元，稅率11%，增值稅額元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

購入工程物資時(shí)：

借：工程物資 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000

貸：銀行存款 585 000

工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程 500 000

貸：工程物資 500 000

工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：

借：在建工程 400 000

貸：庫存商品 400 000

同時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (0×40%) 27 200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 27 200

分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000

支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程 30 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款 0

工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本：(500 000+400 000+100 000+30 000= 000 元)

借：固定資產(chǎn) 000

貸：在建工程 000

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20 000元，計(jì)稅價(jià)格為0元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為( )元。

A.20 000

B.23 400

C.24 000

D.28 000

【答案】A

【解析】根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程 20 000

貸：原材料 20 000

2.出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

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