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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化指導(dǎo)：應(yīng)交稅費(fèi)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 負(fù) 債

知識(shí)點(diǎn)五、應(yīng)交稅費(fèi)

（一）應(yīng)交稅費(fèi)科目核算內(nèi)容

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。

（二）應(yīng)交增值稅

1.一般納稅企業(yè)的核算

（1）采購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)

借：原材料、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

①企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②購(gòu)進(jìn)貨物改變用途

通常是指購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

（3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（4）視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目等。

（5）交納增值稅

企業(yè)交納的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存款科目。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要在應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

（三）應(yīng)交消費(fèi)稅

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記在建工程等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)等科目，貸記銀行存款科目。

（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2.企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3. 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入

（五）應(yīng)交資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目。

（六）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）x適用稅率

應(yīng)納教育費(fèi)附加額＝（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）x教育費(fèi)附加率

企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅科目。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加科目。

（七）應(yīng)交土地增值稅

企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在固定資產(chǎn)等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅科目；

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記無(wú)形資產(chǎn)科目，按其差額，借記營(yíng)業(yè)外支出科目或貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。

（八）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入管理費(fèi)用科目，借記管理費(fèi)用科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船 稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）科目。

（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅科目；企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅科目，貸記銀行存款等科目。

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