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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1.充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的各種跡象。

2.提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書面評(píng)價(jià)，并充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評(píng)價(jià)的過程、依據(jù)的假設(shè)和采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。索引期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、法律訴訟、違反法規(guī)行為、財(cái)務(wù)承諾等，綜合評(píng)價(jià)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。

3.如果被審計(jì)單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無需詳細(xì)分析就能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需實(shí)施以下的審計(jì)程序，就可對(duì)管理層做出的評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。

4.當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：

4.1復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

4.2通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃 和其它緩解措施的效果，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性。

4.3向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明。

4.4與管理當(dāng)局分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)。

4.5與管理層討論分析和討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.6復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況。

4.7閱讀股東會(huì)會(huì)議、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄。

4.8向被審計(jì)單位的律師詢問是否存在針對(duì)被審計(jì)單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對(duì)訴訟或索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理。

4.9確定財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力做出評(píng)價(jià)。

4.10考慮被審計(jì)單位如何處理尚未履行的客戶訂單。

4.11復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

5.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

5.1持續(xù)經(jīng)營(yíng)有問題，有措施且得力時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位增加已披露的改善措施的充分性和披露未披露的改善措施，如果被審計(jì)單位拒絕披露或不充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

5.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)有問題，無措施或措施不力時(shí)，確認(rèn)：

（1）被審計(jì)單位已充分披露有關(guān)事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告說明段的表述；

（2）被審計(jì)單位已拒絕披露或不充分披露有關(guān)事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告保留意見或否定意見說明段的表述。

5.3持續(xù)經(jīng)營(yíng)有問題，有證據(jù)表明被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，若繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，確定審計(jì)報(bào)告保留意見或否定意見說明段的表述。

5.4若不能獲取持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性所需的必要審計(jì)證據(jù)時(shí)，考慮拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

6.對(duì)于應(yīng)予披露的持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，驗(yàn)明是否已作恰當(dāng)披露。

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