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注冊會計師考試《會計》知識點：流動負債1

第一節 流動負債

一、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況，短期借款的利息可以發生時直接計入財務費用，如果按季支付，按月可以預提，預提時通過應付利息科目核算。

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

1.初始計量

企業初始確認交易性金融負債，應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入

當期損益（投資收益）。

借：銀行存款等

投資收益（交易費用）

貸：交易性金融負債成本

2.后續計量

（1）資產負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記投資收益科目，貸記應付利息科目。

借：投資收益

貸：應付利息

（2）資產負債表日，企業應當按照公允價值進行后續計量，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：交易性金融負債公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融負債公允價值變動

（3）處置（償還）時：

借：交易性金融負債成本

公允價值變動

貸：銀行存款

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

三、應付票據

應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據。應付票據按是否帶息分為不帶息應付票據和帶息應付票據兩種。

對于帶息應付票據，通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利息，計入財務費用。

四、應付及預收款項

（一）應付賬款

應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。

對于現金折扣，按發票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現金折扣，直接沖減當期財務費用。

因債權單位撤銷或其他原因，企業無法或無需支付的應付款項應計入當期損益（營業外收入），但因股東代企業償還債務導致企業無需歸還債務應計入資本公積。

（二）預收賬款

預收賬款是指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。預收賬款一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，應視企業具體情況而定。如果預收賬款較多，可以設置預收賬款科目；如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入應收賬款科目的貸方，不設置預收賬款科目。

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