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注冊會計師考試《會計》知識點：每股收益的列報

知識點：每股收益的列報

一、重新計算

（一）派發股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股

企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發行在外普通股或潛在普通股的數量，但并不影響所有者權益金額，這既不影響企業所擁有或控制的經濟資源，也不改變企業的盈利能力，即意味著同樣的損益現在要由擴大或縮小了的股份規模來享有或分擔。

因此，為了保持會計指標的前后期可比性，企業應當在相關報批手續全部完成后，按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。

（二）配股

配股是向全部現有股東以低于當前股票市價的價格發行普通股，實際上可以理解為按市價發行股票和無對價送股的混合體。

配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導致發行在外普通股股數增加的同時，卻沒有相應的經濟資源流入。因此，計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股（注意不是全部配發的普通股）視同列報最早期間期初就已發行在外，并據以調整各列報期間發行在外普通股的加權平均數，計算各列報期間的每股收益。

企業首先應當計算出一個調整系數，再用配股前發行在外普通股的股數乘以該調整系數，得出計算每股收益時應采用的普通股股數。

1.每股理論除權價格＝（行權前發行在外普通股的公允價值總額＋配股收到的款項）÷行權后發行在外的普通股股數

2.調整系數＝行權前發行在外普通股的每股公允價值÷每股理論除權價格

3.因配股重新計算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷調整系數

4.本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷（配股前發行在外普通股股數x調整系數x配股前普通股發行在外的時間權重＋配股后發行在外普通股加權平均數）

二、列報

要點1：對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，如果不存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益；如果存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。

編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應當列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

要點2：企業對外提供合并財務報表的，僅要求其以合并財務報表為基礎計算每股收益，并在合并財務報表中予以列報；

與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業自行選擇列報的，應以母公司個別財務報表為基礎計算每股收益，并在其個別財務報表中予以列報。

要點3：企業應當在附注中披露與每股收益有關的下列信息：

（1）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。

（2）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。

（3）在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，企業發行在外普通股或潛在普通股發生重大變化的情況。

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