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注會考試《會計》知識點：內部固定資產交易的合并處理

知識點：內部固定資產交易的合并處理

一、內部固定資產交易概述

三種類型：

（1）庫存商品＞固定資產

（2）固定資產＞固定資產

（3）固定資產＞庫存商品

二、內部固定資產交易當期的合并處理

（一）內部固定資產交易的抵消處理

1.集團內部固定資產變賣交易的處理

抵消分錄：

借：營業外收入

貸：固定資產

（二）內部固定資產交易當期且計提折舊的抵消處理

由于購買企業是以該固定資產的取得成本作為原價計提折舊，取得成本中包含未實現內部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計提的折舊費要大于（或小于，下同）不包含未實現內部銷售損益時計提的折舊費，因此還必須將當期多計提（或少計提，下同）的折舊額從該固定資產當期計提的折舊費中予以抵消。

對內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費抵消時，應按當期多計提的折舊額：

借：固定資產累計折舊

貸：管理費用

注意：教材借方直接用累計折舊（工作底稿中項目）；另外，為便于理解，本節有關內部交易形成的固定資產多計提的折舊費的抵消，均假定該固定資產為購買企業的管理用固定資產，通過管理費用項目進行抵消。

三、內部交易形成的固定資產在以后會計期間的合并處理

首先，對于以前期間抵消的原價中包含的未實現內部銷售損益，應作抵消處理。

抵消分錄：

借：年初未分配利潤

貸：固定資產原價

其次，對于該固定資產在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊及其對未分配利潤的影響應予抵消。

抵消分錄：

借：累計折舊

貸：年初未分配利潤

最后，該內部交易形成的固定資產在本期仍然計提了折舊，由于多計提折舊導致本期有關資產或費用項目增加并形成累計折舊應予抵消。

抵消分錄：

借：累計折舊

貸：管理費用

四、內部交易形成的固定資產在清理期間的合并處理

1.內部交易固定資產正常清理時的抵消處理

一方面，對于固定資產原價及以前期間累計折舊對年初未分配利潤的影響需要調整；另一方面，在固定資產進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提的折舊額，因此需要將多計提的折舊額予以抵消。

合并抵消分錄：

借：年初未分配利潤

貸：管理費用

2.內部交易固定資產超期使用進行清理時的抵消處理

在這種情況下，在內部交易固定資產清理前的會計期間，該固定資產仍然按包含未實現內部銷售利潤的原價及計提的累計折舊，在購買企業的個別資產負債表中列示；銷售企業因該內部交易固定資產所實現的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業對該內部交易固定資產進行清理的會計期間。

因此，需要將該固定資產原價中包括的未實現內部銷售利潤予以抵消，并調整期初未分配利潤。

其次，要將以前會計期間因內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤而多計提的累計折舊予以抵消。

最后，由于在該固定資產使用期滿的會計期間仍然需要計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要將多計提的折舊費用予以抵消。

3.內部交易固定資產使用期限未滿提前進行清理時的抵消處理

在這種情況下，因固定資產已經報廢清理，所以抵消不涉及固定資產、累計折舊項目。但前期對固定資產原價及累計折舊抵消對年初未分配利潤的影響必須調整。另外，在固定資產使用期限未滿進行清理的會計期間仍須計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要予以抵消。

注意：用營業外收入項目替代固定資產、累計折舊。

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