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注冊會計師考試《會計》知識點：負債

一、職工薪酬

（一）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬不包括下列內(nèi)容：

1、企業(yè)職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險（因為是個人行為，不是職工給企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)給職工的報酬）；

2、職工出差的差旅費（職工沒有得到報酬）。

（二）職工薪酬的確認

原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外（計入管理費用），應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行分配計入成本費用中。

（三）職工薪酬的計量

1、貨幣性職工薪酬

原則：國家規(guī)定了計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬項目，企業(yè)應(yīng)按照國家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，國家沒有規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，預(yù)計應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。

2、非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用中，同時確認應(yīng)付職工薪酬。這種情況產(chǎn)品脫離了企業(yè)核算的主體，相當(dāng)于企業(yè)把產(chǎn)品賣給了職工，應(yīng)確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。

②企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。這種情況不屬于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)，所以不確認收入。

③企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。

3、向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

①如果合同規(guī)定了獲得住房等商品或服務(wù)后職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限

注意的一點是：企業(yè)將購買房屋的價款與賣給職工收到的價款之間的差額計入長期待攤費用，以后每期攤銷時要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

②如果合同未規(guī)定獲得住房等商品或服務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的

這種情況企業(yè)將購買房屋的價款與賣給職工收到的價款之間的差額計入當(dāng)期損益。

（四）辭退福利的確認與計量

1、辭退福利的確認

應(yīng)注意的問題是：雖然辭退福利是確認為預(yù)計負債，但并不通過“預(yù)計負債”科目核算，而是通過“應(yīng)付職工薪酬”進行核算（因為辭退福利屬于職工薪酬的一項內(nèi)容），同時計入當(dāng)期損益（管理費用）。

2、辭退福利的計量

實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券是一種嵌入式衍生工具，其實質(zhì)是一種期權(quán)。

（一）負債成份與權(quán)益成份的分拆

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。負債成份的公允價值為負債成份未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，發(fā)行總收款比負債成份的公允價值多的部分為權(quán)益成份的公允價值。

需要注意的一點是：權(quán)益成份形成的“資本公積——其他資本公積”的金額不一定就等于“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”的金額。只有在發(fā)行收款等于可轉(zhuǎn)換公司債券面值，也就是平價發(fā)行的情況下這兩個數(shù)字才會相等。

（二）發(fā)行費用的處理

原則：發(fā)行費用按負債成份與權(quán)益成份的公允價值比例進行分?jǐn)偅搨煞莩袚?dān)的部分沖減負債的賬面價值（所以支付發(fā)行費用，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值會減少），權(quán)益成份承擔(dān)的部分沖減“資本公積”。

（三）轉(zhuǎn)換股份時

把轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值沖掉，把原來發(fā)行債券時形成的權(quán)益成份的公允價值的“資本公積——其他資本公積”沖掉，按股票的面值和股數(shù)確認股本金額，最后倒擠出“資本公積——股本溢價”的金額。

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