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注會考試《審計》知識點：存在違反法律法規行為的溝通

知識點：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的溝通

（一）與管理層的溝通

注冊會計師如認為可能存在違反法規行為時，一般應先與管理層討論。

（二）與治理層溝通

1.與治理層溝通的總體要求

要求：注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

責任：這有利于注冊會計師盡到職業責任，為治理層履行對管理層的監督責任提供有用信息。

例外：除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項。

2.溝通形式

溝通通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。

如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認。

3.違反法規行為情節嚴重時的溝通要求（具體要求）

（1）對故意和重大的違反法規行為的溝通要求。

如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

（2）懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。

如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。

（三）向監管機構和執法機構報告違反法律法規行為

如果識別出或懷疑存在違反法律法規行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告。

注冊會計師考慮是否報告的是經注冊會計師發現和確定的嚴重違反法律法規的行為。

嚴重主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。

1.注冊會計師應當了解相關法律法規是否要求報告違反法規行為。

2.注冊會計師應考慮采取何種方式、何時以及向誰進行報告。

如果無法確定是否有相關法律法規要求向監管機構報告發現的被審計單位的違反法規行為，或者無法確定某項違反法規行為是否應該向監管機構報告，注冊會計師通常需要征詢相關的法律意見，然后再確定如何處理。

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