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注冊會計師《審計》第四章樣本設計階段

樣本設計階段

一、確定控制測試目標

注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取關于某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。

控制測試主要關注：

1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的

2.控制是否得到一貫執行

3.控制由誰執行或以何種方式執行

二、定義總體和抽樣單元

1.定義總體

(1)總體是指注冊會計師從中選取樣本并期望據此得出結論的整個數據集合。

(2)注冊會計師在定義總體時，應當確保總體的適當性和完整性。

①適當性：總體應適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。

②完整性：注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

(3)在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質性(變異性不要太大)。同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。例如，如果被審計單位的出口和內銷業務的處理方式不同，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因而出現兩個獨立的總體。又如，雖然被審計單位的所有分支機構的經營可能都相同，但每個分支機構是由不同的人運行的。如果注冊會計師對每個分支機構的內部控制和員工感興趣，可以將每個分支機構作為一個獨立的總體對待。如果注冊會計師關心的不是單個分支機構而是被審計單位整體的經營，且各分支機構的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨的總體。

(4)被審計單位在被審計期間可能改變某個特定控制：如果某控制(舊控制)被用于實現相同控制目標的另一控制(新控制)所取代，注冊會計師需要確定是否測試這兩個控制的運行有效性，或只測試新控制(二選一)。

①這兩個控制的運行有效性;(a.預期都有效：視為一個總體;b.兩個控制差異很大時：視為兩個主體)

②只測試新控制。

2.定義抽樣單元：應與審計測試目標相適應

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行。

每個抽樣單元構成了總體中的一個項目。在控制測試中，注冊會計師應根據被測試的控制定義抽樣單元。

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