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注冊會計師考試《稅法》知識點：企業運營BOT項目的稅收規定

增值稅

根據《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[]156號），從事BOT項目運營的企業，可以享受如下增值稅稅收優惠：一是銷售再生水收入實行免征增值稅；二是對污水處理勞務免征增值稅；三是以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策；四是利用風力生產的電力增值稅實行即征即退50%的政策；五是對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退的政策。

《財政部、國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[]115號）對農林剩余物資源綜合利用產品增值稅政策進行調整完善，并增加部分資源綜合利用產品及勞務適用增值稅優惠政策。其中，與BOT項目運營有關的稅收優惠是：1.對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。2.對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策：（1）利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產生的污泥、油田采油過程中產生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發酵產生的沼氣為原料生產的電力、熱力、燃料。上述政策自8月1日起執行。

營業稅

《財政部、國家稅務總局關于公路經營企業車輛通行費收入營業稅政策的通知》（財稅[]77號）規定，自6月1日起，對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營業稅。

企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條明確，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。

企業所得稅法實施條例進一步明確，稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

同時明確，稅法所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。企業從事稅法規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

我國各地現在運作的BOT項目主要集中在城市污水處理、供水、修建垃圾焚燒廠、水電站和高速公路建設等領域。由于我國采用BOT方式的時間短，實施的項目較少，國家有關部門也沒有制定統一的操作規范，加上沒有頒布針對BOT方式的法律、法規，因此各地的運作主要是參照國外一些成功的做法和相關的法律法規。

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