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注冊會計師考試《會計》第十七章知識點（二）

第三節 借款費用的計量

一、借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

【提示】對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。

（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數x所占用一般借款的資本化率

資產支出加權平均數=Σ（每筆資產支出金額x該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數=Σ（所占用每筆一般借款本金x每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）

（三）每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。

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