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注冊會計師考試《審計》知識點：進一步審計程序

進一步審計程序的含義和要求

進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序（細節測試和實質性分析程序）。

設計進一步審計程序時的考慮因素（會判斷，只要與執行審計程序有關的都是影響因素）

（1）風險的重要性；

（2）重大錯報發生的可能性；

（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；

（4）被審計單位采用的特定控制的性質；（人工控制、自動化控制）

（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。如果預期有效，進一步審計程序必須包括控制測試。

無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。

進一步審計程序的性質

進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。

1.目的：確定內部控制運行的有效性、發現認定層次的重大錯報

2.類型：

進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。

進一步審計程序的性質的選擇

1.注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高，...（風險高偏重實質性測試）

2.還應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，...。例如，注冊會計師可能判斷某特定類別的交易即使在不存在相關控制的情況下發生重大錯報的風險仍較低，此時注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就可以獲取充分、適當的審計證據。

進一步審計程序的時間

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的期間或時點。

1.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序。

2.當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。

3.在期中實施進一步審計程序的局限性：（到期末會變化）

（1）期中時還沒發生完，可能不能獲取充分、適當的證據；

（2）還會發生重大的交易或事項對所審計期間的財務報表認定產生重大影響；

（3）被審計單位管理層也完全有可能對期中以前的相關會計記錄做出調整甚至篡改，

4.注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：（內控、程序及證據的適用性）

（1）控制環境。良好的控制環境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性。

（2）何時能得到相關信息。

（3）錯報風險的性質。

（4）審計證據適用的期間或時點。（監盤）

進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數量，包括抽取的樣本量（實質性程序），對某項控制活動的觀察次數（控制測試）等。

確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

2.評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。

3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。

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