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注冊會計師考試《經濟法》知識點：破產費用和共益債務的清償順序

對于破產費用和共益債務的清償，可以劃分為以下幾個層次：

（1）隨時清償

根據《中華人民共和國破產法》的規定，破產費用和共益債務由債務人財產隨時清償。這里隨時清償是指可以不按照破產程序中的清償程序進行清償。破產費用和共益債務的清償不用列入破產財產分配表，管理人可以隨時由破產財產預支或者撥付。之所以要隨時清償，目的是保證破產程序的順利進行，也可以使管理人和人民法院了解債務人財產的支付能力，從而決定案件是否應該審理下去。

（2）按順序或者比例清償

根據《中華人民共和國破產法》的規定，債務人財產不足以清償所有破產費用和共益債務的，先行清償破產費用。債務人財產不足以清償所有破產費用或者共益債務的，按照比例清償。

從該規定可以看出，破產費用的清償優先于共益債務，在債務人財產不能全部清償所有的破產費用和共益債務時，應該先清償破產費用，這是考慮到，當人民法院裁定受理破產案件后，就進入了破產程序，要使破產程序順利進行，首先要保證破產費用能夠得到清償，否則，破產案件將無法再進行下去。

如果債務人財產用于清償破產費用后，余下財產不能完全清償共益債務的，只能就已經發生的共益債務項目，按照一定的比例進行清償。

（3）因不能清償導致破產程序的終結

根據規定，債務人財產不足以清償破產費用的，管理人應當提請人民法院終結破產程序。人民法院應當自收到請求之日起15日內裁定終結破產程序，并予以公告。實際上，當不能清償破產費用時，案件已經無法再進行審理，因此管理人應當提請人民法院終結破產程序。

下面針對以上有關破產費用和共益債務的清償規定進行舉例：

例如：人民法院受理了某國有企業的破產案件，后經管理人確認，其破產費用合計為150萬元。共益債務合計為400萬元（其中欠A企業100萬元、B企業300萬元），此時可以分為以下三種情形：

（1）假設債務人財產為萬元，那么該萬元可以同時清償破產費用和共益債務，剩余的450萬元用于職工工資、稅款和普通債權的清償。

（2）假設債務人財產只有200萬元，那么優先清償破產費用150萬元，剩余的50萬元用于清償共益債務，由于不足以清償全部的共益債務，按照規定，應該按照比例清償，即：清償率為50/400x100%＝12.5%，清償A企業100x12.5%＝12.5（萬元）；清償B企業300x12.5%＝37.5（萬元）。

（3）假設債務人財產只有100萬元，此時不足以清償破產費用，根據規定，應該由管理人申請人民法院裁定終結破產程序，破產程序終結后，該100萬元的財產按照比例清償的辦法支付相應的破產費用。

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